Роль и значение бухгалтерского баланса в управлении предприятием в современных условиях icon

Роль и значение бухгалтерского баланса в управлении предприятием в современных условиях



НазваниеРоль и значение бухгалтерского баланса в управлении предприятием в современных условиях
страница1/6
Дата06.05.2013
Размер1.12 Mb.
ТипРеферат
скачать >>>
  1   2   3   4   5   6

Содержание

введение



Глава 1. Роль и значение бухгалтерского баланса в управлении предприятием в современных условиях.

1.1 Бухгалтерский баланс – основная форма в системе отчетности

1.2 Бухгалтерский баланс и его роль в управлении предприятием

1.3 Методика анализа бухгалтерского баланса


Глава 2. Анализ финансово-экономической деятельности ТОО «Медицинский Центр «Ару»

2.1 Технико-экономические показатели ТОО «Медицинский Центр «Ару»

2.2 Общая характеристика бухгалтерского баланса ТОО «Медицинский Центр «Ару»

2.3 Структура бухгалтерского баланса ТОО «Медицинский Центр «Ару»


Глава 3. Анализ бухгалтерского баланса ТОО «Медицинский Центр «Ару»

3.1 Анализ финансовой отчетности ТОО «Медицинский Центр «Ару»

3.2 Анализ состава и структуры источников формирования активов баланса ТОО «Медицинский Центр «Ару»

3.3 Анализ ликвидности баланса ТОО «Медицинский Центр «Ару»


заключение


список использованной литературы

Введение


В настоящее время в Республике Казахстан активно идет процесс реформирования бухгалтерского учета с ориентацией на международный опыт. Это связано, во-первых, с формированием новой экономической системы, основу которой составляют рыночные отношения, и, во-вторых, вхождением Республики Казахстан в мировое экономическое пространство. Радикальные изменения, происходящие в этих условиях, требуют качественного изменения экономических рычагов управления, в том числе и бухгалтерского учета.

Бухгалтерский баланс занимает центральное место в финансовой отчетности организации, так как он наиболее полно характеризует ее финансовое состояние на дату составления баланса, обычно на первое число месяца.

Если у предприятия есть филиалы, все они независимо от реализовано региона их функционирования, применяют избранные головным предприятием способы введения учета и отчетности.

В любой форме баланса принципы предоставления информации об использовании средств, предприятия значительно изменены.

В настоящее время данные баланса информируют собственника (орган, уполномоченный управлять государственным имуществом; учредителя или участника) или любое заинтересованное юридическое лицо и акционеров о платёжеспособности, ликвидности и прибыльности предприятия, об изменении структуры источников средств, об изменении или приросте оборотного капитала т. д. А это позволяет своевременно принять необходимые меры для улучшения финансового состояния предприятия.

В современных условиях хозяйствования с переходом на единый международный бухгалтерский учёт, всем самостоятельным предприятиям и организациям предоставляется право осуществлять собственную бухгалтерскую политику.

По международной системе оценки критериев полезной информации к бухгалтерскому учёту предоставляются требования достоверности информации (правдивость, возможность выбора конкретной информации), уместность информации (своевременность, значимость, ценность для прогнозирования), сопоставляемость (возможность сравнения во времени), понятность.

Анализ финансового положения предприятия - это комплексная оценка его “здоровья и жизнеспособности”, характеризуемая рядом показателей. Основными факторами, определяющими финансовое состояние, являются, во-первых, выполнение финансового плана и пополнение по мере возникновения потребности собственного оборотного капитала за счет прибыли и, во-вторых, скорость оборачиваемости оборотных средств. Сигнальным показателем, в котором проявляется финансовое состояние, выступает платежеспособность предприятия (организации), под которой подразумевают его способность вовремя удовлетворять платежные требования поставщиков техники и материалов в соответствии с хозяйственными договорами, возвращать кредиты, производить оплату труда персонала, вносить платежи в бюджет. Рассмотрев значение бухгалтерского баланса, как важнейший источник о финансовом состоянии можно сказать, что избранная тема курсовой работы весьма актуальна. Целью курсовой работы является изучение и критическая оценка бухгалтерского учета и порядка заполнения бухгалтерского баланса, а также рассмотрение предложений направленных на его совершенствования методики составление бухгалтерского баланса и анализа финансового состояния предприятия.


Организация электронного документооборота, автоматизированная котировка первичных документов, расчеты по оценке себестоимости отпущенных в производство материалов и реализованных материалов, налоговые расчеты, автоматизированное составление стандартной бухгалтерской и статистической отчетности и другие ведутся на основе встроенных в программу инструментальных средств. Здесь такие алгоритмы, как расчет износа основных средств и нематериальных активов или формирование бухгалтерских записей по учету курсовых разниц встроены в программу и представлены в виде надстроек, записанных на специализированном языке программирования.

С позиции экономики бухгалтерский учет обычно рассматривается как процесс подготовки информации о предприятии, которая может быть полезной для принятия управленческих решений по распределению и эффективному использованию имеющихся ресурсов. Физические и юридические лица, желающие вложить имеющиеся у них ресурсы в тот или иной бизнес, могут выбрать сферу приложения своего капитала, основываясь прежде всего на финансовой отчетности. Финансовая отчетность в условиях рыночной экономики является информативным звеном, связывающим предприятие с обществом и деловыми партнерами. Она превращается практически в единственный систематизированный источник финансовой информации о деятельности хозяйствующего субъекта, в основное средство коммуникации хозяйствующих субъектов различных организационно-правовых форм и информационную базу последующих аналитических расчетов.

Бухгалтерский баланс продолжает играть стержневую роль в системе финансовой отчетности. На основе информации баланса внешние пользователи могут принять решение о целесообразности и условиях ведения дел с данным предприятием как с партнером; оценить возможные риски своих вложений, целесообразность приобретения акций данного предприятия и его активов и другие решения. Значение баланса настолько велико, что анализ финансового положения нередко в специальной литературе называют анализом баланса. Бухгалтерский баланс определен в Казахстанском стандарте бухгалтерского учета № 2 "Бухгалтерский баланс и основные раскрытия в финансовых отчетах", действующем с 1 января 2005 года. Стандарт определяет сущность и представление активов, собственного капитала и обязательств в финансовых отчетах. В нем содержатся требования к информации, подлежащей раскрытию при представлении финансовой отчетности. Эти требования могут быть дополнены в соответствии с требованиями к раскрытиям, включенным в другие стандарты бухгалтерского учета. Юридические лица при подготовке и раскрытии финансовых отчетов должны выполнять требование стандарта №2, так как в соответствии с Указом Президента Республики Казахстан, имеющим силу закона "О бухгалтерском учете" от 26 декабря 2003 года стандарты, данный Указ, методические рекомендации, инструкции к ним, учетная политика субъекта являются нормативными правовыми актами, регулирующими систему бухгалтерского учета и финансовой отчетности в РК, устанавливающими основные принципы и общие правила учета, требования по внутреннему контролю и внешнему аудиту для субъектов.

Написание данной дипломной работы направлено на достижение следующих целей:

  • показать важность бухгалтерского баланса как отчетной формы при анализе финансового положения компании;

  • овладеть методикой расчета экономической эффективности конечных результатов исследования;

  • весь анализ, для наглядности, провести на основе бухгалтерского баланса конкретного предприятия - компании " Медицинский Центр «Ару ".

  • Выполнение дипломной работы позволяет решить следующие задачи:

  • применить научные методы для систематизации, обработки и обобщения отчетных данных;

  • использовать реальные данные компании и сделать выводы по конкретным экономическим показателям, управленческим действиям;

  • развить способность прогнозировать управленческие решения.

^ Глава 1. Роль и значение бухгалтерского баланса в управлении предприятием в современных условиях.


1.1 Бухгалтерский баланс – основная форма в системе отчетности


Развитие рыночных отношений, международные, хозяйственные и финансовые связи выдвинули в число актуальных вопрос о совершенствовании бухгалтерского учета и отчетности, приближении их содержания и методов к международно-принятым нормам. Переход на применение международных норм бухгалтерского учета и отчетности начался с 1991 года и успешно продолжается в течение всего периода экономических реформ, проводимых в стране. Постановлением Верховного Совета РК от 23.10.91 года была утверждена Государственная программа перехода РК на международные стандарты учета и отчетности, которая уже реализована по многим направлениям. Например, центральной формой бухгалтерского учета - является баланс. Баланс характеризуется тем, что в нем объекты учета показываются дважды и рассматриваются с двух точек зрения. Состав, содержание и методические основы формирования бухгалтерской отчетности организаций, являющихся юридическими лицами по законодательству Республики Казахстан установлены Положением по бухгалтерскому учету «Бухгалтерская отчетность организаций»

Бухгалтерский учет и отчетность, действующие в РК строятся на тех же принципах, которые положены в основу международных стандартов финансовой отчетности. Если бухгалтерский учет сейчас называют «международным языком бизнеса», то и принципы, правила составления форм отчетности должны отвечать требованиям времени. Надо признать, что методология бухгалтерского учета и отчетности, директивно предписываемая организациям сегодня, только частично отвечает требованиям мировой практики.

Многими казахстанские бухгалтерии, предпринимателям предстоит пройти трудную бухгалтерскую школу. При составлении форм отчетности нужно исходить из учетных принципов, обычно зависящих от того, насколько точно они отвечают трем критериям: уместности, объективности и осуществимости.

Отчетность предприятия является логическим продолжением процедур финансового учета и представляет собой систему показателей, характеризующих имущественное и финансовое положение организации на отчетную дату.

Система показателей отчетности - это особый вид записей, являющихся кратким извлечением из текущего учета, отражающих сводные данные о состоянии и результатах деятельности предприятия, его подразделений, за отчетный период. Отчетность содержит количественные и качественные характеристики, стоимостные и натуральные показатели. Сводные данные о состоянии и результатах деятельности предприятия, его подразделений за определенный период формируются на основании бухгалтерского, статистического и оперативно-технического учета. Тем самым обеспечивается возможность разностороннего отражения в отчетности финансово-хозяйственной деятельности предприятий.

Как известно, формирование отчетности на предприятии необходимо и для внутреннего управления, и для предприятия внешним пользователям с целью принятия обоснованных выводов и решений.

Как показывает практика последних лет, сводиться к тому, что на место чисто процедурных учетно-экономических задач, связанные с обеспечением потребностей пользователей, это - налоговая инспекция, кредиторы организации, его собственники, акционеры, банки и др., которые имеют разные и подчас противоречивые и, как правило, несовпадающие цели. И вследствии того, что разные группы лиц подходят к оценке тех или иных учетных объектов неодинаково, неизбежна множественность методологических приемов определения результатов хозяйственной деятельности. В современной жизни важнейшей категорией становится прибыль и поэтому в центре внимания специалистов находится выбор (обсуждение) процедуры ее исчисления. В зависимости от выбранных методов ее формирования меняется и величина налогов, и суммы дивидендов, и заработная плата. С изменением условий хозяйствования происходят, и изменения в составе и содержания форм отчетности, которые в большой степени стали соответствовать требованиям Международных стандартов бухгалтерского учета. Для сравнения приведем перечень форм отчетности. Бухгалтерская (финансовая) отчетность в РК включает следующие! формы:

  • Бухгалтерский баланс - форма №1

  • отчет о прибылях и убытках - форма №2

  • отчет о движение капитала - форма №3

  • отчет о движение денежных средств - форма № 4

  • приложение к бухгалтерскому анализу - форма №5

Финансовая отчетность западных фирм представляются в таком составе:

  • баланс;

  • отчет о прибыль деятельности и убытках;

  • отчет о движение собственного капитала;

  • отчет о движение денежных средств;

В системе экономической информации бухгалтерская отчетность является одним из важнейших инструментов управления содержащих наиболее синтезированную и обобщенную информацию.

Данные бухгалтерской отчетности используются для различных целей на разных уровнях управления. Систематическое изучение бухгалтерских отчетов раскрывает причины достигнутых успехов, а также недостатков в работе предприятия, помогает наметить пути повышения эффективности его деятельности.

Бухгалтерская отчетность является основой объективной оценки хозяйственной деятельности предприятия, базой текущего и перспективного планирования, действенным инструментом для принятия управленческих решений.

Согласно закону "О бухгалтерском учете" финансовая отчетность начиная с 2005 года включает в себя три отчета:

  1. бухгалтерский баланс;

  2. отчет о результатах финансово-хозяйственной деятельности;

  3. отчет о движении денежных средств.

Стандарт бухгалтерского учета 2 "Бухгалтерский баланс и основные раскрытия в финансовых отчетах" определяет целью финансовой отчетности "обеспечение пользователей полезной, значимой и достоверной информацией о финансовом положении юридического лица, результатах деятельности и изменениях в его финансовом положении за отчетный период".

В условиях формирования рыночных отношений неизмеримо возрастает количество пользователей финансовой отчетности. Если она раньше предназначалась довольно узкому кругу лиц (вышестоящей организации, финансовому органу, банку), то в рыночной экономике ее пользователями становятся практически все участники рыночных отношений.

Круг пользователей финансовой отчетности компании охватывает в основном две группы: непосредственно и опосредованно заинтересованных в деятельности компании. К первой группе относятся:

  1. собственники компании;

  2. управленческий персонал и работники компании;

  3. лица, непосредственно не работающие в компании, но имеющие прямой финансовый интерес - инвесторы, различные кредиторы и коммерческие партнеры компании;

  4. органы власти, осуществляющие функции государственного регулирования общественного производства.

Каждый из них имеет свои запросы к представляемой информации и изучает ее, исходя из своих интересов. Так, собственникам (акционерам) компании необходимо определить увеличение или уменьшение доли собственного капитала, оценить, насколько эффективно администрация компании выполняет свои функции. Им необходимо знать, насколько эффективно используются ресурсы компании, насколько доходно менеджеры ведут дела компании и сколько дохода они могут позволить себе изъять из дела для собственных нужд. Они заинтересованы в том, чтобы получить данные о способности компании выплачивать дивиденды, о целесообразности покупки, владения и продажи своих акций.

Руководству компании необходима информация о финансовом положении компании - как текущем, так и ожидаемом. Имея такую информацию, она разрабатывает текущие и перспективные планы развития компании, мероприятия по устранению выявленных в его работе недостатков, обеспечивает эффективное управление компанией. Управленческий персонал компании по данным отчетности устанавливает потребность в финансовых ресурсах, оценивает правильность принятых управленческих решений, определяет основные направления политики распределения дивидендов, составляет предварительные расчеты финансовых показателей предстоящих отчетных периодов, рассматривает возможности слияния с другими компаниями или его приобретения, структурной реорганизации компании отчитывается перед трудовым коллективом, собственниками (учредителями), соответствующими структурами управления (финансовые органы, банки) и иными заинтересованными организациями.

Работники компании интересуются данными отчетности с точки зрения возможности повышения уровня заработной платы и перспектив их работы в данной компании. От финансового положения компании зависит размер их заработной платы и возможность дальнейшей работы по найму.

Инвесторам необходимо определить выгодность помещения в компанию своих капиталов. Входя в долю и приобретая акции компании, инвестор оценивает, насколько выгодно поместить свой капитал, сбережения, каковы возможные дивиденды на вложенный капитал, которые будут выплачиваться акционерам. Несомненно, что вкладчик капитала заинтересуется курсом приобретаемых акций на рынке ценных бумаг, оценит риск банкротства компании, прежде чем решится приобрести его акции.

Кредиторы компании - банки, предоставляющие краткосрочные и долгосрочные кредиты, деловые партнеры-заимодавцы, вкладывающие в данное предприятие свой капитал. Банкам и заимодавцам необходимо быть уверенными в том, что предприятие сможет вовремя возвратить выданный ему кредит и выплачивать проценты. С этой целью они оценивают степень риска при предоставлении кредитов и займов, решают вопрос о выделении кредита данной компании и целесообразности его продления, условия кредитования и гарантии возврата кредита.

Коммерческие партнеры - поставщики, у которых компания приобретает товары в кредит, и потребители, которые покупают у него товары или услуги. Поставщикам необходимо иметь информацию о том, способна ли компания оплатить свои долги; покупатели должны быть уверены в том, что компания является надежным источником поставок и ему не грозит банкротство. Они оценивают платежеспособность и финансовую устойчивость предприятия, изучают отчетность для прогнозирования динамики цен и изыскания более широких возможностей снабжения, заинтересованы в оценке способности компании выполнить взятые им на себя обязательства.

Предмет интереса органов власти и управления составляет разнообразная информация о текущем состоянии дел и перспективах компании, соблюдении ими обязательств перед государством. Такая информация необходима для регулирования деятельности субъектов, определения политики налогообложения и в качестве основы для исчисления национального дохода и прочих статистических показателей, позволяющих судить не только о ходе дел на одном или нескольких предприятиях, но и в целом в отраслях, регионах, экономике страны.

Вторая группа пользователей финансовой отчетности компании - это те, которые хотя непосредственно и не заинтересованы в деятельности компании, но должны по договору защищать интересы первой группы пользователей отчетности. Это аудиторы, консультанты, финансовые аналитики, пресса, профсоюзы, общественность.

Таким образом, круг пользователей финансовой отчетности компании весьма широк. Она должна быть составлена так, чтобы полностью удовлетворять запросы вех ее пользователей, тем более возможных инвесторов: акционеров, которые дадут согласие на реинвестирование своих дивидендов; партнеров поддерживающих с компанией устойчивые кооперированные связи и передающих часть своего дохода для его развития; и, что особенно важно, иностранных инвесторов, привлечение средств которых требует наиболее тщательного обоснования. Иными словами в качестве приоритетной может рассматриваться задача формирования информации, необходимой для объективной оценки финансового положения компании внешними пользователями с целью принятия ими экономических решений.

В системе финансовой отчетности компании, стержневую роль продолжает играть бухгалтерский баланс. Он выполняет важные функции. Бухгалтерский баланс, во-первых, знакомит собственников и менеджеров с имущественным состоянием хозяйствующего субъекта. Из баланса они узнают, чем собственник владеет, т.е. каков в количественном и качественном отношении тот запас материальных средств, которым предприятие способно распоряжаться, и кто принимал участие в создании этого запаса. Во-вторых, по балансу определяют, сумеет ли компания в ближайшее время оправдать взятые на себя обязательства перед третьими лицами, количество которых в рыночной экономике увеличивается (акционеры, инвесторы, кредиторы, покупатели, продавцы и др.). В-третьих, содержание статей актива и пассива дает возможность использовать его как внутренними, так и внешними пользователями. Являясь центральной формой финансовой отчетности, бухгалтерский баланс позволяет определить на отчетную дату состав и структуру имущества предприятия, ликвидность и оборачиваемость текущих активов, наличие собственного капитала и обязательств, состояния и динамику дебиторской и кредиторской задолженности, кредитоспособность и платежеспособность компании. Данные баланса позволяют оценить эффективность размещения капитала компании, его достаточность для текущей и предстоящей хозяйственной деятельности, размер и структуру заемных источников, а так же эффективность их привлечения.

До 2005 года бухгалтерский баланс строился в форме таблицы, состоявшей из двух частей: актива и пассива. Активы были отражены в балансе как стоимость имущества и долговых прав, которыми располагала и которые контролировала компания на отчетную дату. Пассивы представляли собой обязательства компании по займам и кредиторской задолженности, погашение которых приводило к уменьшению стоимости имущества или поступающих доходов. Виды имущества и источников их образования группировались по качественно однородным признакам. В результате этого актив и пассив баланса состояли из большого количества однородных экономических групп имущества и их источников, а каждая группа, в свою очередь, состояла из отдельных элементов и обобщенных показателей. Такие отдельные элементы и обобщенные показатели в активе и пассиве носят название статей баланса.

Характерной особенностью действовавшей структуры актива баланса является расположение его разделов и балансовых статей в пределах каждого раздела в строго определенной последовательности - в зависимости от их ликвидности по принципу от менее ликвидных к более ликвидным, т.е. вначале идут наименее ликвидные разделы и статьи баланса, затем следуют более ликвидные по мере нарастания уровня их ликвидности. Исходя из этого принципа, заключительными статьями актива выступали наиболее ликвидные оборотные средства (текущие активы) - краткосрочные финансовые вложения, денежные средства в кассе, на расчетном и валютных счетах, а также прочие денежные средства.

Разделы и статьи пассива баланса строились в зависимости от степени срочности платежа по принципу от менее срочных к более срочным.

С введением в действие стандартов бухгалтерского учета уже по-новому определяется бухгалтерский баланс и характеризуются понятия его двух сторон и элементов. Разработчики закона о бухгалтерском учете в Республике Казахстан взяли за основу труды западных ученых. Отметив, что "основными элементами финансовой отчетности, связанными с оценкой финансового положения субъекта, являются активы, собственный капитал и обязательства субъекта", они дают следующую характеристику этим элементам финансовой отчетности.

"Активы - это имущество, имущественные и личные неимущественные блага и права субъекта, имеющие стоимостную оценку.

Обязательство - это обязанность лица (должника) совершить в пользу другого лица (кредитора) определенное действие, как то: передать имущество, выполнить работу, уплатить деньги и др., либо воздержаться от определенного действия, а кредитор имеет право требовать от должника исполнения его обязанности.

Собственный капитал компании - это активы субъекта после вычета его обязательств".

Подробная характеристика этих элементов финансовой отчетности, отраженных в бухгалтерском балансе, дана в Концептуальной основе для подготовки и представления финансовых отчетов. Так, в ней отмечается, что "активы субъекта являются результатом прошлых сделок или других событий. Субъекты обычно получают активы, покупая или производя их, однако другие сделки или события могут генерировать активы. Например, недвижимость, полученная субъектом от правительства. Сделка или другие события в будущем не приводят сами по себе к появлению активов".

Каждый субъект должен использовать свои активы для управления собственностью, производства товарно-материальных запасов, выполнения работ и оказания услуг с целью получения в будущем экономической выгоды, представляющей собой потенциальный, прямой или косвенный вклад в приток денежных средств субъекта, который может возникать как часть его основной деятельности, а также принять форму конвертируемости в денежные средства или возможность сократить отток денежных средств, позволяющий снизить себестоимость продукции. Будущие экономические выгоды, воплощенные в активе, могут быть реализованы субъектом различными путями. Например, актив может быть:

  1. использован отдельно или в сочетании с другими активами в производстве товарно-материальных запасов или услуг;

  2. обменен на другие активы;

  3. использован для погашения обязательств;

  4. распределен между собственниками субъекта.

Обязательства компании также являются результатом прошлых сделок или прошлых событий. Так, например, приобретение товарно-материальных запасов и получение услуг вызывает появление счетов, подлежащих оплате (если только они не оплачены заранее или при поставке), получение кредитов приводит к обязательству выплатить их. Обязательства вступают в силу как следствие требований устава или договора, а также возникают в процессе обычной деловой практики, привычки и желания поддерживать хорошие отношения или действовать беспристрастным образом.

Погашение существующего обязательства обычно вовлекает в себя ресурсы субъекта, воплощающие экономические выгоды, с тем, чтобы удовлетворить претензии другой стороны. Оно может осуществляться следующими способами:

  1. оплатой;

  2. передачей других активов;

  3. предоставлением услуг;

  4. замещением этого обязательства другими;

  5. обменом обязательства на акцию.

Обязательство может считаться погашенным в случае отказа кредитора от своих прав или в случае, когда кредитор лишается этих прав.

Собственный капитал - это свойственная условиям рыночной экономики категория, заменившая понятие "источники собственных средств". Он позволяет более четко разграничивать внутренние источники финансирования деятельности компании от вовлекаемых в хозяйственный оборот внешних источников в форме банковских кредитов, краткосрочных и долгосрочных займов других юридических и физических лиц, различной кредиторской задолженности.

Собственный капитал компании включает различные по своему экономическому содержанию, принципам формирования и использования источники финансовых ресурсов: уставный капитал, резервный капитал, нераспределенный доход. Если сказать точнее, то собственный капитал тоже относится к обязательствам, но это обязательство не перед заимодавцами, а перед собственниками компании.

Итоговые суммы долгосрочных и текущих активов, собственного капитала, долгосрочных и текущих обязательств должны быть раскрыты в бухгалтерском балансе. Определение в балансе текущих активов и обязательств и раскрытие их итоговых сумм представляет информацию, помогающую пользователям финансовой отчетности правильно оценить финансовое положение компании и принять правильные управленческие решения. Акцентирование внимания на полезности финансовой отчетности для пользователей явно прослеживается в пункте 7 Стандарта бухгалтерского учета 2, где сказано, что "вся существенная информация должна быть раскрыта таким образом, чтобы финансовые отчеты были ясными, понятными для пользователей"


1.2 Бухгалтерский баланс и его роль в управлении предприятием.


Данные отчетности используется внешними пользователями для оценки эффективности деятельности организации, а также для экономического анализа в самой организации. Вместе с тем отчетность необходима для последующего планирования. Отчетность должна быть достоверной, своевременной. В ней должна обеспечиваться сопоставимость отчетных показателей с данными за прошлые периоды.

Организации составляют отчеты по форме и инструкциям, утвержденным Минфином и Госкомстат РК. Единая система показателей отчетности организации позволяет составлять отчетные сводки по отдельным отраслям, экономическим районам, республикам и по всему народному хозяйству в целом.

Переход к рыночным отношениям вызвал появление различных форм собственности и видов предпринимательской деятельности. Воссоздается вексельное обращение, появились акции и другие ценные бумаги, изменены принципы финансирования и кредитования, расширен круг операций с иностранной валютой. В связи с этим возникла острая необходимость в изменении сложившейся за многие годы системы бухгалтерского учета и отчетности в нашей стране с опытом ведущих стран Запада и международными стандартами. Если в условиях централизованно-плановой экономики, бухгалтерская информация собирается, обобщается и раньше использовалась в основном по визиткам, т.е. ее пользователями были вышестоящие организации (главки и министерства), то новая финансовая отчетность уже нацелена на горизонтальное использование для привлечения инвесторов и партнеров, для информирования учредителей и акционеров об устойчивости финансового положения и о ближайших перспективах предприятия.

Устанавливалось так, что бухгалтерский учет введется на предприятии, которое не предполагает прекращать свою деятельность в обозримом будущем.

Следственно, реализовывались основные принципы обособленности, непрерывности и непротиворечивости, принятые в международных нормах бухгалтерского учета.

Общепризнанно, что бухгалтерский учета на предприятии должен осуществляться по определенным правилам. Проблема заключается в установлении такой совокупности правил, реализация которых обеспечила бы максимальный эффект отведения учета. Под эффектом в данном случае понимается своевременное формирования финансовой и управленческой информации, ее достоверность, доступность и полезность для широкого круга пользователей.

Указание по разъяснению понятие учетной политике, ее содержание приведены в Приложение по бухгалтерскому учету “ Учетная политика предприятия “ (ПБУ 1/98)- утверждена приказом Минфина РК от 9 октября 2000 г. № 60н.

Общие положения учетной политике предприятия устанавливают основы формирования (выборы и обоснования) и раскрытия (предания гласности) учетной политике организации.

Под учетной политикой организации понимается принятые её совокупность способов ведения бухгалтерского учета первичного наблюдения, стоимостного измерения, текущей группировки и итогового обобщения фактов хозяйственной деятельности.

Учётная политика организации должна обеспечивать полноту отражения в бухгалтерском учёте всех факторов хозяйственной деятельности (требование полноты); - своевременное отражение фактов хозяйственной деятельности в бухгалтерском учёте и отчётности (требование своевременности).

К способам ведения бухгалтерского учёта, принятым при формировании учётной политики организации и подлежащим раскрытию в бухгалтерской отчётности, относятся способы амортизации основных средств, нематериальных и д.р. активов, оценки производственных запасов, товаров, незавершённого производства и готовой продукции, признания прибыли от продажи продукции, товаров, работ, услуг и другие способы.

Изменение учётной политики организации может производиться в случаях:

  • изменения законодательства Республики Казахстан или нормативных актов по бухгалтерскому учёту;

  • разработки организацией новых способов ведения бухгалтерского учёта.

Учётная политика организации формируется её руководителями и подлежит оформлению приказом, копия которого представляется с годовым отчётом в налоговую инспекцию.

Информация финансовой отчётности не пользуется внешними пользователями, заинтересованными юридическими и физическими лицами: поставщиками, покупателями, настоящими и потенциальными кредиторами, кредитными учреждениями, налоговыми и статистическими органами - а так же для экономического анализа в самой организации. В результате бухгалтерские отчёты способствуют информированности служащих об управленческих планах и политике, побуждают работающих в организации действовать в соответствии с общими целями и задачами.

Всё это позволяет конкретизировать цели учёта и отчётности на уровне предприятия, которые в общем можно определить как оценку:

  • платёжеспособности предприятия (обеспеченности его кредиторской задолженности, ликвидности и т. п.)

  • рентабельности;

  • степени ответственности лиц, занятых хозяйственной деятельностью в рамках предоставленных им полномочий - по распоряжению средствами производства и рабочей силой.

Все эти цели достигаются при помощи информационного моделирования. Наиболее общей моделью, которая оберегает имущество предприятия, его обязательства и фонды на определенный момент времени, является бухгалтерский баланс. Баланс отчётом о прибылях и убытках и некоторые др. формы отчётности документально связывают предприятие с “внешним лицом “, т.е. сторонними юридическими и физическими лицами.

Данные бухгалтерской (финансовой) отчётности используются на уровне общества для статистических сводок, сопоставлений, а так же для взаимоотношений с бюджетом.

Исходя из бухгалтерской (финансовой) отчётности изменяющееся решения о распределении инвестиционных ресурсов, определяется экономическая политика в регионах, выявляется влияние хозяйственных процессов на социальное положение отдельных членов общества и др.. В последние годы в связи с осуществлением рыночных реформ был выполнен ряд методологических и организационных работ, необходимых для внедрения системы национальных счетов (СНС) в казахстанскую учётную практику. Бухгалтерская же отчётность формируется в рамках конкретного предприятия на микро уровне.

Освоение государственной программы перехода на международные стандарты в области бухгалтерского учёта и статистики должно обеспечить постепенную разработку наиболее значимых показателей СНС. Хотя СНС возникла намного позднее бухгалтерского учёта, она восприняла его многие общие принципы, например: принцип двойной записи каждой операции, разграничение между активами и пассивами, оценки отдельных статей доходов и расходов и т.д. Эта общность состоит в том, что в конечном итоге целью обеих систем учёта и отчётности является обеспечение информации для принятия решений, связанных с управлением экономикой и повышением её эффективности, хотя и на разных уровнях.

В настоящее время развиваются рекомендации по уточнению бухгалтерской отчётности предприятий с целью интеграции финансовых показателей в систему счетов по секторам экономики. Ближайшей задачей, стоящей перед экономической наукой, является обеспечение через бухгалтерский баланс и др. формы отчётности информационной базы системы национального счетоводства.

Бухгалтерская (финансовая.) отчётность - совокупность итоговых данных бухгалтерского учёта, выраженная в определённой системе показателей, используется для анализа имущественного состояния хозяйственных процессов, обязательств и финансовых результатов. Бухгалтерской информации присуща более высокая достоверность, т.к. она базируется на сложном, документальном оформлении всех совершаемых хозяйственных операций и её данные подтверждаются материалами инвентаризации. Бухгалтерский учёт отличается спецификой методологии, особыми целями, характером использования данных. Только по данным бухгалтерского учёта составляются, по установленным формам, расчёты по налогам с бюджетом, с внебюджетными фондами и расчётные ведомости по расчётам с государственными внебюджетными социальными фондами.

Бухгалтерская (финансовая) информация должна удовлетворять следующим требованиям: формироваться в системном (бухгалтерском) учёте быть не только достоверной, но и значимой, что позволит использовать её для влияния на результат принимаемого решения, иметь прогнозную ценность, основываться на обратной связи.

В бухгалтерских отчётах не допускается никаких подчисток и помарок. В случаях исправления ошибок делаются соответствующие оговорки, которые заверяют лица, подписывающие отчёт, с указанием даты исправления.

Составление финансовой отчетности ТОО «Медицинский Центр «Ару» базируется на основных принципах бухгалтерского учета. В условиях перехода к рыночной экономике в специальной литературе появилась новая самостоятельная категория - "принцип бухгалтерского учета". Вплоть до 90-х годов такой самостоятельной категории не было, хотя слово "принцип и до этого встречалось в работах отечественных авторов по бухгалтерскому учету. Появление в нашей учетной литературе "принципа" как особой категории бухгалтерского учета стало результатом изучения современной англосаксонской системы учета, основу которой составляют общепринятые принципы учета (GAAP), а так же заимствования из западных источников.

Принцип бухгалтерского учета - это основное исходное положение данной науки. Каждая наука должна базироваться на основополагающих принципах, которые вытекают из сути данной науки. Эти основные исходные положения представляют собой концентрированную мысль об известной совокупности фактов, которая предопределяет все последующие, вытекающие из нее утверждения.

Основными принципами бухгалтерского учета и финансовой отчетности являются принципы:

  1. Принцип денежного измерения. В бухгалтерском учете регистрируется только та информация, которая может быть представлена в денежном выражении. Преимущество подобного учета состоит в том, что деньги являются общепринятой мерой измерения, посредством которой неоднородные факты компании могут быть выражены в виде чисел. Денежный измеритель является обобщающим, так как через национальную или иностранную валюту определяются объем имущественных прав предприятия, его затраты, ранее выраженные в натуральных и трудовых измерениях, составляются сметы, производственные задания, отчеты и балансы.

  2. Принцип непрерывности, или, как называют английские ученые, принцип постоянного интереса. Под этим принципом понимается, что хозяйствующий субъект рассматривается как непрерывно действующий, функционирующий. Предполагается, что он в состоянии продолжать свою работу из года в год, будет и в дальнейшем функционировать в течение неопределенного периода, что у него нет ни намерения, ни необходимости в значительном сокращении масштаба деятельности и тем более в ликвидации, если только отсутствуют факты, подтверждающие обратное. Значение этой предпосылки может быть представлено в сравнении с возможной альтернативой, а именно, что предприятие будет ликвидировано. В таком случае бухгалтерам придется постоянно оценивать активы по текущей стоимости. Согласно же принципу непрерывности в постоянной оценке активов нет необходимости.

  3. Принцип двусторонности. В соответствии с этим принципом в бухгалтерском балансе присутствуют два спектра: один представлен активами предприятия, другой - пассивами. Каждая хозяйственная операция на счетах бухгалтерского учета записывается два раза: один раз в дебет одного счета и другой раз в кредит другого счета на одну и ту же сумму. Двойная запись обеспечивает взаимосвязанное отражение хозяйственной деятельности предприятия в бухгалтерском учете. Кроме того, ее использование имеет большое контрольное значение, так как требует обязательной сбалансированности итогов записей на счетах. Это осуществляется по окончании каждого отчетного периода, когда подсчитываются суммы оборотов по дебету и кредиту всех счетов независимо от их вида. Они должны быть между собой равны, неравенство свидетельствует об ошибке, допущенной в записях или подсчетах. Двойная запись является практическим воплощением принципа двойственности.

  4. Принцип регистрации. С помощью этого принципа бухгалтерский учет осуществляет фиксирование всех фактов хозяйственной жизни, т.е. ситуации, действия или события, изменяющие активы предприятия и их источники. Ни один факт хозяйственной жизни не может оказаться истинным или действительным, если он не зарегистрирован в первичном документе. Однако следует отметить, что не все факты хозяйственной жизни подлежат регистрации. При регистрации должны выполняться два ее закона. Во-первых, регистрации подлежать те факты хозяйственной жизни и только в том объеме, которые позволяют оказывать управленческие воздействия на хозяйственные процессы, во-вторых, затраты на регистрацию фактов хозяйственной жизни ни при каких обстоятельствах не должны превышать экономического эффекта от управленческих решений, получаемых на основе вновь приобретенной информации. Все, что противоречит названным двум законам, составляет избыточную информацию, получение которой делает систему учета экономически неоправданной.

  5. Принцип стоимости или себестоимости. Сущность этого принципа заключается в том, что актив обычно вносится в учетные регистры по оплаченной за его приобретение цене, т.е. по стоимости. Эта стоимость является основой для всего последующего учета актива. Она в бухгалтерском учете называется первоначальной стоимостью. Принцип стоимости не означает, что в учетных регистрах и отчетности активы сохраняют свою первоначальную покупную цену до тех пор, пока они принадлежит предприятию. Например, стоимость основных средств систематически уменьшается в течение срока службы с помощью процедуры, называемой износом, и увеличивается в связи с действием механизма индексации основных средств в условиях инфляции. Иными словами, в бухгалтерском учете оперируют стоимостью средств, а не их рыночной стоимостью, оценка которой весьма затруднительна.

  6. Принцип учетного периода. Сущность этого принципа заключается в том, что бухгалтерский учет измеряет деятельность за конкретный промежуток времени, называемый учетным периодом. Согласно принципу непрерывности, продолжительность функционирования хозяйствующего субъекта не ограничена во времени. Однако руководству и другим заинтересованным сторонам периодически нужно знать, как идут дела предприятия, какова эффективность его деятельности. Отчетным годом для всех предприятий является календарный год - с 1 января по 31 декабря включительно. При этом первым отчетным годом для вновь созданных предприятий считается период с даты их государственной регистрации по 31 декабря соответствующего года, а для предприятий, созданных после 1 октября, - по 31 декабря следующего года. Месячная и квартальная отчетность является промежуточной и составляется нарастающим итогом с начала отчетного года. На Западе многие предприятия используют естественный хозяйственный год вместо календарного.

  7. Принцип осмотрительности. Этот принцип означает соблюдение степени предосторожности при принятии решений, необходимых для вынесения оценок в условиях неопределенности, для того, чтобы активы или доход не были переоценены, а обязательства или расходы не были недооценены. Когда бухгалтерам не ясно, как оценить активы, они обычно выбирают такую величину, которая скорее занижает доход, чем приводит к его завышению. Другими словами, они выбирают ту цифру, которая позволяет скорее показать капитал предприятия в уменьшенных размерах, чем преувеличить размеры капитала, т.е. наименьшую оценку. Если рыночная стоимость предмета выше себестоимости - ценности показываются в отчете по себестоимости, и наоборот, если рыночная стоимость предмета ниже себестоимости - в отчет представляются рыночные стоимости. Таким образом, бухгалтеры обеспечивают осторожность оценки как активов, так и исчисленного дохода.

  8. Принцип реализации. Суть этого принципа состоит в способе определения дохода, применяемого при реализации продукции. Этот принцип содержит в себе два метода определения дохода от реализации продукции (работ, услуг): кассовый метод и метод начисления. При кассовом методе доход от реализации продукции (работ, услуг) определяется по мере ее оплаты. При методе начисления доход от реализации продукции (работ, услуг) определяется по отгрузке товаров (выполнению работ, услуг) и предъявлению покупателю (заказчику) расчетных документов, независимо от времени поступления денежных средств. Таким образом, кассовый метод предполагает учет доходов только в момент реального поступления денег, а метод начисления – в момент их возникновения, а не в момент фактического поступления денег. Бухгалтерский учет доходов и расходов по методу начисления позволяет определить сумму доходов и расходов за отчетный период и величину чистого дохода, представляющую собой разность между ними. Такой метод бухгалтерского учета является более сложным, но в то же время более информативным, чем бухгалтерский учет фактических сумм денежных поступлений и выплат, т.е. чем кассовый метод. Кассовый метод дает информацию только о движении средств предприятия, тогда как метод начислений, кроме этого, дает информацию о движении капитала.

  9. Принцип соответствия тесно связан с принципом реализации и широко применяется на Западе. Суть данного принципа можно пояснить так: доходы и расходы компании должны быть отражены в том отчетном периоде, в котором доходы были заработаны, а расходы фактически понесены. Доходы от совершенных компанией операций в зависимости от того, к какому отчетному периоду они относятся, можно определить как:

а) доходы отчетного периода, заработанные в момент отгрузки продукции или оказания услуг. При этом увеличение дохода совпадает по времени с поступлением денежных средств;

b) доходы отчетного периода, когда денежные средства еще не поступили, но доходы уже заработаны. При этом увеличение дохода по времени не совпадает с моментом поступления денежных средств.

с) доходы будущих периодов, т.е. доходы фактически еще не заработаны, но денежные средства уже поступили.

Рассмотрим теперь расходы. Расходы отчетного периода включают в себя: себестоимость продукции (товаров, услуг), доставленной клиентам за этот период; иные расходы на приобретение, улучшающие эффективность хозяйственной деятельности за этот период; убытки (в том числе средства, пришедшие в негодность) и обязательства, возникшие в течение отчетного периода. Расходы от совершенных предприятием операций в зависимости от того, к какому отчетному периоду они относятся, можно определить как:

а) расходы отчетного периода, по которым произведены денежные выплаты;

b) расходы отчетного периода, по которым денежные выплаты еще не произведены, но они должны быть включены в издержки данного периода;

с) расходы будущих периодов.

Таким образом, расходы предприятия включаются в состав издержек отчетного периода, к которому они фактически относятся, независимо от времени оплаты.

  1. Принцип материальности, или существенности. Это принцип означает, что информация подразделяется на существенную и несущественную. Существенной считается информация, если ее отсутствие может повлиять на экономическое решение пользователей бухгалтерской отчетности. Соблюдение этого принципа важно в процессе определения расходов и доходов данного отчетного периода.

  2. Одним из важнейших принципов бухгалтерской отчетности является принцип ее достаточной аналитичности. Как известно, данные бухгалтерской отчетности необходимы для контроля за наличием и структурой хозяйственных средств и их источников, для анализа финансового положения и платежеспособности компании размещения средств, степени изношенности основных средств и пр., чтобы обеспечить ее пользователей объективной, достоверной и значимой информацией. Разумеется, далеко не вся информация может быть отражена непосредственно в отчетности, часть ее приходится давать дополнительно в виде приложений и примечаний. Это актуализирует проблему содержания и структурирования бухгалтерской отчетности. Необходимо, чтобы вводимая в Казахстане в 2007году новая финансовая отчетность позволила внешним пользователям достаточно объективно оценить финансовую устойчивость компании, получить реальную картину его финансового положения и возможных перспектив, не используя информацию, являющуюся коммерческой тайной.

  3. Принцип эффективности. Этот принцип лежит в основе всех качественных характеристик. Деятельность любого предприятия должна опираться на этот принцип, суть которого состоит в ее результативности, в соотношении результатов деятельности и затраченных на их достижение трудовых, материальных и финансовых ресурсов. Бухгалтерский учет, являясь частью процесса управления, не только отражает хозяйственную деятельность, но и воздействует на нее, дает важную информацию, позволяющую контролировать текущую деятельность предприятия, планировать его стратегию и тактику; оптимально использовать ресурсы, измерять и оценивать результаты деятельности; устранять субъективность при принятии решений, выявлять резервы повышения эффективности производства.

Таковы основные принципы бухгалтерского учета и отчетности. Разумеется, состав и название их не претендуют на абсолютность и завершенность.

Учитывая, что в последние годы в специальной литературе уделяется недостаточно внимания раскрытию сущности требований, которые предъявляются к составлению финансовой отчетности, остановимся кратко на их характеристике.

Роль финансовой отчетности в условиях рыночной экономики обуславливает предъявление к ней следующих основных требований:

  1. Обязательность и своевременность составления и представления отчетности. В соответствии с Законом «О бухгалтерском учете», действующие на территории Республики Казахстан, обязаны составлять финансовую отчетность и представлять ее учредителям, органам государственной статистики по мере регистрации, государственного надзора и контроля не позднее 30 апреля года следующего за отчетным. В пределах этого срока собственник вправе определять сроки представления отчетности и устанавливать иную периодичность, но не реже одного раза в год. Представление отчетности к установленному сроку необходимо для быстрого исправления выявленных недостатков, своевременного принятия действенных мер по дальнейшему улучшению деятельности предприятия. Только отчетность, представленная не позднее установленного срока, может быть использована для оперативного руководства и своевременного устранения и предупреждения упущений и недочетов в работе предприятия, принятия ее пользователями необходимых хозяйственных решений. Отчетность, представленная с опозданием, превращается в архивный материал, негодный для оперативного контроля и руководства.

  2. Единство форм и методики составления отчетности. В условиях рыночной экономики взаимоотношения предприятий в области их маркетинговой, производственной и коммерческой деятельности универсальны. В связи с этим установлены единые формы финансовой отчетности, порядок их заполнения и представления для всех хозяйствующих субъектов независимо от форм собственности, отраслевой принадлежности, вида деятельности и организационно-правовой формы. При отсутствии этого единообразия невозможно получать сводные данные по объединению, отрасли и всему народному хозяйству. Иными словами, соблюдение этого требования обеспечивает экономически обоснованную сводку отчетных таблиц и необходимую для контроля и анализа хозяйственной деятельности сопоставимость экономических показателей.

  3. Сопоставимость. Суть этого требования заключается в том, что показатели отчетности должны быть сравнимы с показателями бизнес- плана, с такими же данными на разных промежутках времени или с данными других однородных компаний. Это дает возможность пользователям отчетности выявит сходства, различия и тенденции в деятельности хозяйствующих субъектов. Отчетность, составленная с несоблюдением этих требований, не может быть сопоставима и использована для выявления резервов повышения эффективности предпринимательской деятельности хозяйствующего субъекта и составления бизнес-плана на последующий период, обоснованной разработки его финансовой стратегии.

  4. Правдивость. Правдивой является отчетность, составленная на основании записей, сделанных по всем документам, отразившим факты хозяйственной жизни компании за отчетный период. Условие правдивости отчетности – обоснование ее показателей документами, записями на бухгалтерских счетах, бухгалтерскими расчетами и инвентаризацией.

  5. Точность. Этот принцип означает, что отчетность должна достоверно отражать финансовое положение компании и результаты его деятельности за отчетный период.

  6. Достоверность означает, что информация должна быть представлена правдиво, ее легко можно проверить, в ней отсутствует существенная ошибка и на нее могут полагаться пользователи.

  7. Беспристрастность. Т.е. финансовая отчетность должна справедливо и непредвзято отражать хозяйственную деятельность ТОО «Медицинский Центр «Ару» и создавать у пользователей правдивое представление о его финансовом положении.

  8. Простота, понятность и ясность заключаются в том, чтобы отчетность была построена наглядно, в доступной для понимания каждому пользователю форме. Это дает возможность ему быстро и легко разобраться во всех показателях отчетности и своевременно принять необходимые решения.

  9. Полнота, завершенность и краткость предполагают, что все хозяйственные операции, совершенные в отчетном периоде, должны быть полностью отражены в учете и обобщены в отчетности. Упущения могут привести к искажению информации, а составленная на ее основе отчетность будет недостоверной и необъективной.

  10. Требование «экономичность» означает, что расходы по составлению отчетности должны быть минимальными. Экономичность достигается за счет сокращения показателей отчетности без ущерба качества отчетных данных, унификация и стандартизация форм отчетности и применения средств механизации при ее составлении.

  11. Рациональность означает оптимальное построение отчетности, устранения дублирования, ее связь с текущим бухгалтерским учетом.

  12. Преемственность отчетности ТОО «Медицинский Центр «Ару», существующая несколько лет, выражается в том, что каждая последующая отчетность должна вытекать из предыдущей.

  13. Суть требования значимости заключается в том, что финансовая отчетность должна удовлетворять потребности пользователей в процессе принятия ими хозяйственных решений и помогать им в оценке событий операционной, финансовой и инвестиционной деятельности.

  14. Требование последовательности, или, постоянства, означает соблюдение хозяйствующим субъектом выбранной учетной политики. Она должна применяться им последовательно от одного учетного периода к другому, т.е. принятая методология и выбранные учетные методы не должны меняться до тех пор, пока не возникнут веские причины для их изменения. Если за отчетный период произошли изменения в учетной политике, то необходимо раскрыть их в пояснительной записке с указанием причин, а если они привели к существенным финансовым и материальным последствиям, то следует сделать оценки последствий таких изменений.

Таковы основные требования, предъявляемые к финансовой отчетности компании, соблюдение которых будет способствовать повышения ее качества и эффективности.


1.3 Методика анализа бухгалтерского баланса


Составление бухгалтерской отчётности - завершающий этап всего учётного процесса на предприятии. Т.к. отчёты - и квартальный и годовой - являются результатом обобщения текущего учёта, максимальное подчинение бухгалтерского учёта в течении года составления отчётности обеспечит получение отчётных показателей с надёжными качественными характеристиками в установленные сроки.

Для достижения высокого качества отчётности необходимо заблаговременное проведение большого объёма подготовительных работ. В частности, процесс составления годового отчёта условно можно разделить на два этапа:

  • первый этап - подготовительная работа;

  • второй этап - непосредственное заполнение отчётных форм при соблюдении определённой очерёдности.

Подготовительная работа в свою очередь делится на три части:

а) разработка плана работы по составлению отчётности.

б) инвентаризация статей бухгалтерского баланса к составлению годового отчёта.

в) заключительные записи к составлению бухгалтерского баланса.

Подготовительные работы по составлению отчётности фактически являются разделом в системе организации бухгалтерского учёта на предприятия. А организация бухгалтерского учёта в Республике Казахстан, отвечающая Международным стандартам учёта и отчётности, ориентированная на требования рыночной экономики, предполагает систему документов, регулирующих бухгалтерский учёт и отчётность.

а) разработка плана работы по составлению отчётности.

Своевременное составление отчётности высокого качества обеспечивается последовательной группировкой данных аналитического учёта применительно к целям отчётности и контроля за соответствия нормам, сметам. При этом данные аналитического учёта должны отражаться таким образом, чтобы фактические показатели уже в самих регистрах сопоставлялись с нормативами. Такой принцип учёта, например, затрат на производство превращает учётные регистры в аналитические таблицы, которые могут использоваться в оперативном управлении.

В начале каждого нового года в результате анализа организации бухгалтерского учета в предыдущем году и инструктивных указаний вносятся изменения или вводятся дополнительные регистры для накапливания показателей счетных форм. Таким образом, подчинение аналитического учета целям отчетности обеспечивает своевременное и более качественное составление форм периодической и годовой отчетности.

После разработки плана работ по составлению годового отчета, обсуждения его в бухгалтерии с участием экономистов и других специалистов издают приказ, где объявляют сроки началам отдельных работает по годовому отчету, указывают исполнителей отдельных видов работ.

б) Инвентаризация статей бухгалтерского баланса к составлению годового отчета.

Основной задачей формирования годового бухгалтерского отчета предприятия является обеспечение своевременности, полноты и достоверности данных бухгалтерской и налоговой отчетности, предъявляемой в налоговые органы и заинтересованным пользователям.

Чтобы быть уверенным в правильности показателей годовой бухгалтерской отчетности на предприятии необходимо еще раз проверить записи бухгалтерского учета и убедиться в том, что:

  • на счетах бухгалтерского учета предприятия отражены все хозяйственные операции отчетного года. ( полнота отражения);

  • записи в бухгалтерском учете произведены на основании соответствующих первичных документов. (обоснованность отражения);

  • отражение хозяйственных операций не противоречит соответствующим положениям действующих нормативных актов (правильность отражения);

В частности, используемые бухгалтером проводки должны быть предусмотрены Инструкцией по применению Плана счетов финансово- хозяйственной деятельности предприятий.

Другими словами, перед формированием годовой бухгалтерской отчетности целесообразно провести инвентаризацию (анализ движения и сальдо) всех счетов бухгалтерского учета, в том числе имущества и денежных обязательств.

Для проведения инвентаризации бухгалтеру необходимо иметь соответствующую информационно- нормативную базу, то есть следующие основополагающие документы:

Для проведения инвентаризации было создано постоянно действующая инвентаризационная комиссия при обязательном участии главного бухгалтера. Возглавляет инвентаризационную комиссию руководитель организации или его заместитель. В состав комиссии включены и руководители структурных подразделений.

Состав комиссии и сроки проведения инвентаризации были объявлены приказом руководителя организации.

До начала инвентаризации бухгалтерия полностью обработала и записала регистры аналитического учета данные всех приходных и расходных документов и вывели остатки по счетам. На складах сырье, материалы разложены по наименованиям, сортам, размерам с указанием на ярлыках количества. Машины и орудия, занятые на работах, учитываются на везде месте работы.

Инвентаризацию провели отдельно по каждому месту нахождения ценностей и по материально ответственным лицам.

Данные инвентаризации по каждому виду ценностей зафиксированы в инвентаризационных описях, составляемых отдельно по местам нахождения или хранения ценностей и должностным лицам, ответственным за их сохранность.

Наименование инвентаризуемых ценностей и объектов за их количество показано в описях по номенкулатуре и в единицах измерения принятых в учете.

Так, при инвентаризации основных средств комиссия в обязательном порядке осматривают объекты в натуре.

Инвентаризацию денежных средств, ценностей и документов строгой отчетности осуществляет ежемесячно и обязательно. При подсчете фактического наличия денежных средств в кассе принимаются к учету наличные деньги, почтовые марки и марки государственной пошлины.

Никакие документы и расписки в остаток наличности кассы не включаю.

Проверяют ценные бумаги, лимитированные чековые книжки и т.д.

Инвентаризацию кассы оформили актом. При обнаружении в кассе недостачи или излишка ценностей в акте указывают суммы недостач или излишков и обстоятельства их возникновения.

Инвентаризация расчетных, текущих и бюджетных счетов в банке, расчетов с банком по ссудам, с бюджетом, покупателями, поставщиками, подотчетными лицами, рабочими и служащими, депонентами и остальными дебиторами и кредиторами сводится к выявлению по документом остатков и тщательной проверке числящих на этих счетах сумм.

По суммам несогласованной дебиторской и кредиторской задолженности с истекшими сроками исковой давности, а также безнадежной к получению составляет справки по каждому проверенному синтетическому счету.

В справках дают подробную характеристику этих сумм, указывают лиц, виновных в пропуске сроков исковой давности, на основании этих справок составляют общий акт, который и оформляют результаты инвентаризации расчетов. На суммы, числящие по счету “Недостачи и потери от порчи ценностей”, составляют особые описи с указанием количества и стоимости недостающей продукции, по материально ответственным лицам.

Особо проверяют суммы дебиторской задолженности, списанные в убыток вследствие несостоятельности ответчиков и невозможности обращения взыскания на их имущество, в частности: обоснованности списания задолженности в убыток; правильности учета списанной задолженности за балансом; осуществления контроля за возможностью ее взыскания.

Инвентаризационные описи составляет в двух экземплярах. Один экземпляр остается в подразделении, а второй передается в бухгалтерию.

На ценности, по которым выявлены отклонения от учетных данных, составляется сличительные ведомости на основании инвентаризационных описей и данных бухгалтерского учета.

Инвентаризационная комиссия проверяет правильность составления сличительных ведомостей, на их основании составляет ведомость результатов, выявленных инвентаризаций, которую прилагают к готовому отчету.

По всем недостаткам или излишка, потерями, связанным с пропуском сроков исковой задолженности, инвентаризационная комиссия должна получать письменные объяснения соответствующих работников. На основании предоставленных объяснений и материалов инвентаризационная комиссия устанавливает характер выявленных недостач, потерь и порчи товарно-материальных ценностей, а также их излишков и в соответствии с этим лиц определяет порядок отражения разниц между данными инвентаризации и бухгалтерского учета.

Результаты инвентаризации должны быть отражены в учете и отчетности того месяца, в котором была закончена инвентаризация, а по годовой инвентаризации - в годовом бухгалтерском учете. В частности, выявлены недостачи, излишки, просроченную задолженность отражают в учетных регистрах в декабре. На основании составляют бухгалтерские справки, в которых определяют суммы, подлежащие отнесению на тот или иной счет.

в) Заключительные записи к составлению бухгалтерского баланса.
  1   2   3   4   5   6

Похожие:

Роль и значение бухгалтерского баланса в управлении предприятием в современных условиях icon1. Сущность, роль и значение экономического анализа в банке
Анализ структуры активов баланса банка
Роль и значение бухгалтерского баланса в управлении предприятием в современных условиях icon1. Организация бухгалтерского учета в современных условиях 7 Организация процесса бухгалтерского учета. 9
Казахстане продолжается переход к международным стандартам бухгалтерского учёта. При этом преобразования в области учёта стали строиться...
Роль и значение бухгалтерского баланса в управлении предприятием в современных условиях icon1. Организация бухгалтерского учета в современных условиях 7
Казахстане продолжается переход к международным стандартам бухгалтерского учёта. При этом преобразования в области учёта стали строиться...
Роль и значение бухгалтерского баланса в управлении предприятием в современных условиях iconI. роль и значение Маркетинговых исследований в условиях рыночной экономики

Роль и значение бухгалтерского баланса в управлении предприятием в современных условиях iconI. роль и значение Маркетинговых исследований в условиях рыночной экономики

Роль и значение бухгалтерского баланса в управлении предприятием в современных условиях iconПримерная тематика дипломных работ для студентов специальности "Финансы и кредит", специализация "Финансы" на 2012-2013 учебный год группы 22539,22549
Финансы и их роль в международных интеграционных процессах в современных условиях
Роль и значение бухгалтерского баланса в управлении предприятием в современных условиях iconПереход к рыночной экономике вызывает кардинальные изменения в экономических отношениях
В условиях рынка основным источником прироста дохода является, наряду со снижением себестоимости, повышение качества продукции и...
Роль и значение бухгалтерского баланса в управлении предприятием в современных условиях icon1. 1 Место бухгалтерского учета и аудита в управлении мп
Краткая характеристика предприятия и его организационно-производственная структура
Роль и значение бухгалтерского баланса в управлении предприятием в современных условиях iconТеоретические основы местных налогов и их роль в формировании местных бюджетов
Роль и значение местных налогов в налоговой системе и в доходах государственного бюджета
Роль и значение бухгалтерского баланса в управлении предприятием в современных условиях iconРуп «Институт плодоводства» «Совершенствование сортимента плодовых, ягодных, орехоплодных культур и винограда в современных условиях хозяйствования»
«Совершенствование сортимента плодовых, ягодных, орехоплодных культур и винограда в современных условиях хозяйствования»
Разместите кнопку на своём сайте:
Документы


База данных защищена авторским правом ©kzbydocs.com 2000-2015
При копировании материала укажите ссылку.
обратиться к администрации
Документы