Роль и значение бухгалтерского баланса в управлении предприятием в современных условиях icon

Роль и значение бухгалтерского баланса в управлении предприятием в современных условиях



НазваниеРоль и значение бухгалтерского баланса в управлении предприятием в современных условиях
страница2/6
Дата06.05.2013
Размер1.12 Mb.
ТипРеферат
скачать >>>
1   2   3   4   5   6
^

В системе счетов аналитического и систематического учёта должны


быть отражены все хозяйственные операции относящиеся к данному отчетному году. Большинство показателей в годовом отчете заполняются на основании данных систематического и аналитического учёта уточнённых в процессе инвентаризации.

После отражения результатов инвентаризации и уточнений в учётных записях за год подсчитывают итоги в ведомостях и журналах – ордерах за декабрь. При этом итоги в учётных регистрах взаимопоследовательно сверяют. После подсчёта итогов и взаимной сверки в соответствующих регистрах приступают к заключению балансовых счетов в определённой последовательности.

Заключение счетов – это определение конечных остатков (сальдо). Конечный остаток переносят в учётные регистры следующего года в качестве начального.

Далее тщательно проверяют расчеты, платёжные ведомости, лицевые счета, ведомости распределения заработной платы с начислениями, проверяют правильность начисления премий, предусмотренных системой оплаты труда и различных доплат, включаемых в совокупный доход. Определяют депонентскую задолженность, списывают суммы с истекшими сроками исковой давности и выводят остаток по счетам.

Используя данные расчётно-платёжных ведомостей, по которым исчислена сумма предстоящей оплаты за отпускное время работникам организации в новом отчётном году, составляют список инвентаризации резервов (если создаётся) на оплату отпусков на первое января.

После тщательной проверки правильности начисления и списания износа по быстроизнашивающимся средствам труда, исправления ошибок дополнительными записями или путём сторнирования, выводят остатки по счетам «Малоценные и быстроизнашивающиеся предметы «Износ малоценных и быстроизнашивающихся предметов.

После уточнения учетных записей, заключают счёт «Износ основных средств «Расходы будущих периодов « списывают долю затрат, относящееся к производству отчётного года на основании специального расчёта и справки бухгалтерии.

Далее оборот за декабрь из журналов – ордеров записывают в Главную книгу и при условии дебетового и кредитового оборотов за месяц выводят остатки по каждому счёту. При этом Главную книгу по расчётным счетам переносят отдельно сумму дебетовых остатков аналитических счетов данного счёта и отдельно сумму кредитных остатков. Таким образом, до закрытия собирательно-распределительных, сопоставляющих счетов и исчисления фактической себестоимости продукции проверяют полноту и правильность записей по всем счетам и составляют предварительный баланс. С составленным предварительно балансом выверяют оборот и остатки по аналитическим счетам. Составление предварительного баланса позволяет не только проверить учетные данные по балансовым счетам и устранить ошибки, если они были допущены в течении года, но и получить информацию исчисления налога на имущество.

После выполнения работы по заключению счетов производят расчеты и составляют проводки по закрытию собирательно-распределительных, калькуляционных, финансово-результативных счетов.

Строение бухгалтерского баланса и техника его составления. Взаимосвязь его разделов и статей.

В бухгалтерском учете рассматриваются как способ обобщения и группировки хозяйственных средств предприятия их источников на определённую дату. Бухгалтерский баланс в общепринятом его виде имеет форму двусторонней таблицы, левая сторона – актив баланса, правая – пассив баланса.

Актив баланса отражает состав и размещение хозяйственных средств, пассив баланса отражает источники образования хозяйственных средств и их целевое назначение.

В переводе с латинского слово «баланс» означает « двухчашные весы «, поэтому в нем должно присутствовать обязательное равенство итогов; сумма всех статей актива баланса должна быть равна сумме всех статей пассива баланса.

Под статьёй баланса понимается отдельный вид средств (имущества) или источника (обязательств), показанный в балансе по отдельной позиции и выраженный отдельной суммой. Итоговая сумма остатков средств предприятия, отраженное в активе и пассиве баланса по строке «баланс» называется валютой баланса.

  1. Активы могут обладать покупательной способностью. Примером может служить наличные денежные средства, поскольку с их помощью можно приобретать другие предметы.

  2. Активом может быть денежное обязательство. Примером могут служить _счета дебиторов, векселя к получению и сберегательные облигации, поскольку владелец или держатель имеет право получения по ним денежных средств в указанный день.

  3. Активы могут быть проданы, и соответственно обращены в денежные средства или денежное требование.

Примером могут служить товары, предназначенные торговлей к реализации.

Пассивы, участвующие в расчёте, - это обязательства акционерного общества, в состав которых включаются следующие статьи:

  • статья четвертого раздела бухгалтерского баланса – целевые финансирования и поступления;

  • статьи пятого раздела баланса – долгосрочные обязательства банкам и иным юридическим и физическим лицам;

  • статьи шестого раздела баланса – краткосрочные обязательства банкам и иным юридическим и физическим лицам; расчёты и прочие пассивы, кроме сумм отраженных по статьям « Доходы будущих периодов « и «Фонды потребления».

Для обобщения всех бухгалтерских записей на синтетических и аналитических счетах и проведения взаимосверки применяют оборотные ведомости, которые представляют собой свод оборотов и остатков по счетам носит название оборотно-сальдового баланса. Его характеризует наличие трёх пар равных итогов.

  1. сальдо по дебету и кредиту равны.

  2. обороты по дебету и кредиту равны.

  3. сальдо на конец месяца по дебету и кредиту равны.

Оборотная ведомость по синтетическим счетам может иметь шахматную форму Главной книги или книги »Журнал – главная « в зависимости от принятой формы бухгалтерского учета.

Итоговые данные по аналитическим счетам, обобщенные в аналитических оборотных ведомостях (сальдо на начало месяца, обороты за месяц, сальдо на конец месяца), сверяют с аналогичными показателями соответствующего синтетического счета (они должны быть равны).

Бухгалтерский учет на предприятии может быть организован по одной из двух форм –мемориально-ордерной или журнально-ордерной. Основой мемориально-ордерной формы являются мемориальные ордера, назначения которых – оформить бухгалтерские записи по корреспондирующим счетам (составить проводки).

Проводки ежемесячно регистрируют в регистре синтетического учета – «журнал-главная книга «, которая представляет собой оборотно-сальдовый баланс.

Бухгалтерский баланс должен состоять из балансовой и за балансовой части. Балансовая часть включает две равновеликие совокупности показателей (статей) – актив и пассив. В активе отражается нетто-стоимость имущества предприятия, в пассиве – стоимость его обязательств и собственного капитала.

Взаимные зачёты между статьями актива и пассива баланса не допускаются. Весь бухгалтерский баланс – актив и пассив разбит на взаимосвязанные разделы. Забалансовая часть разделяется на статьи, отражающие имущество во временном пользовании, условные права и обязательства, другие имущественные и неимущественные показатели. Данные бухгалтерского баланса используются при анализе составления и структуры имущества предприятия, состава и движения производственных запасов, состава и структуры финансовых ресурсов предприятия, состояния кредиторской и дебиторской задолженности для оценки показателей оборачиваемости оборотных активов, показателей ликвидности и степени риска банкротства предприятия.

Правила оценки актива и пассива баланса.

Одним из важнейших элементов методологии бухгалтерского учета является правила оценки имущества, капиталов и обязательств организации при составлении бухгалтерской отчетности.

Оценка имущества производится организацией для его отражения бухгалтерском учете и бухгалтерской отчетности в денежном выражении. Оценка имущества, приобретенного за плату, осуществляется путем суммирования фактически произведенных расходов на его покупку; имущества, полученного безвозмездно, - по рыночной стоимости на дату оприходывания; имущества, произведенного в самой организации, - по стоимости его изготовления.

В первом разделе баланса “ Нематериальные активы” - это часть основных средств, не имеющая физической основы. Оценка нематериальных активов по первоначальной стоимости производится при их постановке на учета и определяется общей суммой затрат на приобретение или изготовление активов.

В бухгалтерском балансе нематериальные активы отражаются на остаточной стоимости, которая определяется как разница между первоначальной их стоимостью и суммой начисленной амортизации.

В балансе по статье “ Основные средства отражаются здания, сооружения, машины, оборудование, транспортные средства, как действующие, так и находящиеся на консервации или в запасе, по остаточной стоимости. Остаточная стоимость основных средств определяется как разность между первоначальной (или восстановительной) стоимостью и суммой начисленного износа за определенный период времени.

По статье “ Незавершенное строительство” отражается фактическая стоимость оборудования, подлежащего установке и находящегося на складах организации и в пути, а также показывается фактическая стоимость незаконченного строительства, осуществляемого как хозяйственным, так и подрядным способами.

Второй раздел актива баланса. Оборотные активы содержат данные об остатках запасов призванных обслуживать процессы производства и обращения.

Одним из основополагающих принципов балансовой оценки производственных запасов на всех предприятиях Казахстана остается оценка по их фактической себестоимости. Фактическая себестоимость материалов, включая наряду с их стоимостью по ценам приобретения (без учета налога на добавленную стоимость) также все транспортно - заготовительные расходы, таможенные пошлины, расходы на транспортировку, доставку и хранение материалов, проценты за кредит по их приобретению и др.

При заполнении балансовой статьи “ Незавершенное производство” важное значение имеет контроль реальности оценки остатков незавершенного производства, так как от обоснованности распределения затрат между готовой продукцией и незавершенным производством в большой степени зависит достоверность учетных и отчетных данных о себестоимости продукции и финансовых результатах. На изучаемом предприятии остаток незавершенного производства распределяются пропорционально заработной плате и основных рабочих и служащих.(1,6%)

Сумма издержек обращения, приходящиеся на остаток нереализованных товаров в организациях торговли или снабжения, отражается по строке “ Затрата в незавершенном производстве” (издержек обращения).

Сумма издержек обращения, приходящиеся на остаток нереализованных товаров, исчисляется по среднему проценту - только с включением расходов по завозу товаров и процентам за кредит.

Сумма издержек обращения, приходящиеся на остаток товаров в общественном питании присоединяется к остатку “Товары” и показывается по балансовой статье, “ Готовая продукция и товары для перепродажи”.

В настоящее время готовая продукция может оцениваться:

  • по фактической производственной себестоимости;

  • по оптовым ценам реализации;

  • плановой (нормативной) производственной себестоимости;

  • свободным отпускным ценам и тарифам увеличенным на суммы налога на добавленную стоимость;

  • свободным рыночным ценам.

Остаток товаров отражается в балансе по покупной стоимости независимо от варианта учета товаров.

К расходам будущих периодов на конец отчетного периода относятся уплаченные вперед суммы арендной платы, подписку на периодические издания, рекламу, подготовку кадров и др. Эти расходы по специальным расчетам в следующих периодах должны быть включены в себестоимость готовой продукции. Оценка и учет расходов будущих период не регулируется специальным международным стандартом бухгалтерского учета.

Остатки по счетам бухгалтерского учета, отражающие расчеты организации с другими организациями и лицами в балансе, проводятся в развернутом виде:

остатки по счетам аналитического учета, по которым имеется дебетовая сальдо - в активе, по которым имеется кредитовое сальдо - в пассиве. Кроме того, необходима градация на обязательства погашаемые в течении 1 года, и обязательства, которые будут погашены в течении года.

Глава 2. Анализ финансово-экономической деятельности ТОО «Медицинский Центр «Ару»


2.1 Технико-экономические показатели ТОО «Медицинский Центр «Ару»


Данная дипломная работа написана на основе практического материала по документам Товарищества с Ограниченной Ответственностью «Медицинский Центр «Ару».

ТОО «Мед. Центр «Ару» расположено по адресу: город Алматы, ул. Абылай Хана, 58-А.

Товарищество с ограниченной ответственностью «Мед. Центр «Ару» является юридическим лицом по законодательству Республики Казахстан и осуществляет свою деятельность на основании Конституции Республики Казахстан, Гражданского кодекса Республики Казахстан, указа Президента, имеющего силу закона «О регистрации юридических лиц» от 17 апреля 1995 г. с изменениями и дополнениями, закона Республики Казахстан «О товариществах с ограниченной и дополнительной ответственностью» от 22 апреля 2000 г. с изменениями и дополнениями, а также других нормативных правовых актов Республики Казахстан.

У данного предприятия имеется устав, учетная политика, баланс, печать, свидетельство о государственной регистрации.

Имущество ТОО «Мед. Центр «Ару» составляют основные фонды, оборотные средства, а также иное имущество, стоимость которого отражена в самостоятельном балансе товарищества.

Источниками формирования имущества товарищества являются:

  • Вклады участников в уставный капитал;

  • Доходы, полученные в результате хозяйственной деятельности товарищества;

  • Иные источники, не запрещенные законом.

Организация бухгалтерского учета и финансовой отчетности в ТОО «Мед. Центр «Ару» ведется в соответствии со следующими нормативно-правовыми документами:

Чистый доход, получаемый обществом в результате его хозяйственной деятельности после уплаты налогов, остается в собственности общества и используется для создания фондов общества и выплаты дивидендов по акциям.

Высший орган управления общества – Общее собрание акционеров, которое правомочно принимать решения по любым вопросам деятельности компании.

В составе компании функционирует четыре отдела:

1) отдел недвижимости, в функции которого входит маркетинг рынка недвижимости и продвижение услуг на рынке; поиск новых объектов недвижимости для покупки; разработка новых проектов по использованию объектов недвижимости; залог недвижимости; лизинг недвижимости; оценка недвижимости и др.;

2) финансово - аналитический отдел, который занимается определением учетной политики, разработкой, внедрением и ведением учетной документации; финансовым планированием; управлением активами и пассивами; анализом расходов и доходов; расчетом точки безубыточности; определением ценовой политики; подготовкой и представлением финансовой отчетности и др.;

3) административно- хозяйственный отдел, который включает в себя материально-техническую службу; хозяйственную службу и службу охраны;

  1. строительно-эксплутационный отдел, в функции которого входит разработка проектов реконструкции объектов недвижимости; организация и проведение тендеров по проектам; взаимодействие с коммунальными службами и др.

ТОО «Медицинский Центр «Ару» является одним из самых крупных владельцев различных объектов коммерческой недвижимости в г.Астана. Компанией накоплен большой опыт в реконструкции находящихся в собственности объектов недвижимости, проводится их модернизация и техническое оснащение, что ведет как к увеличению рыночной стоимости этих объектов, так и делает их привлекательными и удобными для потенциальных клиентов.

Среднегодовая стоимость основных средств за 2006год - 293 196 тыс. тенге.;

Среднегодовая численность работников за 2006 - 50 человек;

Получены убытки в 2006 году - 210,0 тыс. тенге.


Таблица 1


Основные показатели финансово-хозяйственной деятельности ТОО «Медицинский Центр «Ару»

тыс.тенге

Показатели

2005 год

2006 год

Отклонение (+, -)

1.Доход от реализации продукции (работ, услуг)

88 933,0

94 557,8

+ 5 624,8

2.Себестоимость реализованной продукции (работ, услуг)

45 005,0

38 267,9

- 6 737,1

3.Валовый доход

43 928,0

56 289,9

+ 12 361,9

4. Расходы периода

43 937,0

38 857,5

- 5 079,5

5.Доход (убыток) от основной деятельности

- 9,0

+ 17 432,2

+ 17 441,2

6.Доход (убыток) от неосновной деятельности

- 1 615,0

- 17 642,2

- 16 027,2

7.Чистый доход (убыток)

- 1 642,0

-210,0

+1 414,0

8.Рентабельность продаж (в %)

97,6

147,1

+ 49,5


Как видно из таблицы, ТОО «Медицинский Центр «Ару» в 2006 году справилась с выполнением плана по оказанию услуг. За отчетный год объем реализации услуг увеличился по сравнению с 2005 годом на 5624.8 тысяч тенге. Увеличение дохода от реализации услуг оказало положительное влияние на размер валового дохода. В отчетном, 2006 году, валовой доход составил 56289,9 тысяч тенге., что выше прошлого года на 12361,9 тысяч тенге. Рост валового дохода оказал положительное влияние на рентабельность продаж. За отчетный год величина этого показателя увеличилась на 49,5% и составила 147,1%. Рост валового дохода также повлиял на размер дохода от основной деятельности, величина которого составила в 2006 году 17432,2 тысяч тенге. Однако, несмотря на рост рентабельности продаж, и дохода от основной деятельности, ТОО «Медицинский Центр «Ару» закончила отчетный год с убытком, величина которого составила 210,0 тысяч тенге, правда, это меньше убытка прошлого года на 1414,0 тысяч тенге. Получение компанией убытка, прежде всего связано с большими расходами по не основной деятельности, а именно с расходами по выплате процентов за долгосрочные кредиты и с расходами по курсовой разнице.


2.2 Общая характеристика бухгалтерского баланса ТОО «Медицинский Центр «Ару»


Баланс ТОО «Медицинский Центр «Ару» состоит из двух частей. В первой его части показываются активы, во второй - собственный капитал и обязательства. Обе части всегда сбалансированы, т.е. их итоговые суммы (валюта баланса) равны. По каждой строке баланса компании заполняются две графы. В первую графу заносится финансовое состояние на начало отчетного периода (вступительный баланс), а во вторую графу - на конец года (заключительный баланс).

Первая часть баланса носит название "Активы" и состоит из двух разделов: "Долгосрочные активы" и "Текущие активы".

В первом разделе приводятся разнородные по своей природе активы: материально-вещественные, ценные бумаги, средства в расчетах. Объединяет их длительный характер использования.

Рассмотрим подробнее структуру первого раздела:

"Нематериальные активы". Это обобщающее понятие, применяемое для обозначения группы внеоборотных активов компании, представляющих самостоятельную часть его имущества. К ним относятся активы, имеющие следующие характеристики: отсутствие материально-вещественной формы, т.е. физического содержания, но наличие свидетельства о праве пользования в виде: патента, лицензии, конструкторской и технологической документации, платежных документов, подтверждающих организационные расходы и пр.; долгосрочный период использования (свыше года); приносящие доход; имеющие способность отчуждения. В зависимости от своего назначения и выполняемых функций нематериальные активы подразделяются на три основные группы: интеллектуальная собственность, имущественные права, отложенные затраты. Нематериальные активы учитываются в первоначальной оценке, которая определяется для объектов: внесенных в счет вклада в уставный капитал - по договоренности сторон (согласованной стоимости), подтвержденной независимой аудиторской проверкой; приобретенных за плату у других предприятий и лиц - по фактически произведенным затратам на приобретение объектов и доведения их до состояния, пригодного к использованию; полученных от других предприятий и лиц безвозмездно - экспертным путем. Нематериальные активы переносят равномерно свою первоначальную стоимость на издержки производства по нормам, определяемым в компании исходя из срока полезного их использования. Существуют по крайней мере три варианта установления срока использования нематериальных активов: срок полезного использования нематериальных активов совпадает со сроком их действия, который предусмотрен соответствующим договором; ТОО «Медицинский Центр «Ару» самостоятельно устанавливает срок полезного использования нематериальных активов; если невозможно определить срок полезного использования нематериальных активов, то нормы амортизационных отчислений устанавливаются в расчете на 10 лет (но не более срока деятельности компании ).

"Основные средства ТОО «Медицинский Центр «Ару». Это материальные активы, действующие в течение длительного периода времени (более одного года), как в сфере материального производства, так и в непроизводственной сфере. К ним относятся земля, здания и сооружения, машины и оборудование, передаточные устройства, транспортные средства и другие. В стандарте бухгалтерского учета 6 "Учет основных средств" приведены следующие виды оценок основных средств:

  1. первоначальная стоимость;

  2. текущая стоимость;

  3. балансовая стоимость;

  4. стоимость реализации;

  5. ликвидационная стоимость.

Как правило, основные средства включаются в отчетность по первоначальной стоимости, под которой понимают стоимость фактически произведенных затрат по возведению или приобретению основных средств, включая уплаченные не возмещенные налоги и сборы, а также затраты по доставке, монтажу, установке, пуску в эксплуатацию и любые другие расходы, непосредственно связанные с приведением актива в рабочее состояние для его использования по назначению. В соответствии с стандартом бухгалтерского учета 6 начисления амортизационных отчислений предусмотрены путем применения следующих методов:

  1. равномерного (прямолинейного) списания стоимости, что в нашем учете использовалось постоянно;

  2. списания стоимости пропорционально объему выполненных работ (производственный метод);

  3. ускоренного списания: уменьшающегося остатка; списания стоимости по сумме чисел или кумулятивный метод.

В зависимости от условий и характера бизнеса, компания может применять различные методы начисления амортизации к различным видам основных средств. При этом к одному виду основных средств следует применять не более одного метода. Выбранный метод начисления амортизации определяется учетной политикой и применяется последовательно от одного отчетного периода к другому.

"Незавершенное капитальное строительство". По этой статье отражается стоимость незавершенного строительства, осуществляемого хозяйственным или подрядным способом.

"Долгосрочные инвестиции". Под инвестициями понимается долгосрочное вложение капитала внутри страны или за границей в предприятия промышленности, транспорта, сельского хозяйства, торговли и других отраслей хозяйства с целью получения дохода. В соответствии со стандартом бухгалтерского учета 2 в долгосрочных активах бухгалтерского баланса приведена новая группа статей под названием "Инвестиции". Она включает в себя следующие статьи:

  1. инвестиции в дочерние товарищества;

  2. инвестиции в зависимые товарищества;

  3. прочие инвестиции.

В методических рекомендациях к стандарту бухгалтерского учета 2 указывается, что в статье "Прочие инвестиции" бухгалтерского баланса отражается не только инвестиции в совместно-контролируемые юридические лица, но и долгосрочные финансовые инвестиции. Финансовые инвестиции - активы, которыми ТОО «Медицинский Центр «Ару» владеет в целях получения дохода (например, процентов, роялти, дивидендов и арендной платы), прироста инвестированного капитала или получения прочей выгоды (например, в результате коммерческих отношений). К финансовым инвестициям относятся также инвестиции в недвижимость, которая не находится в эксплуатации. Долгосрочные финансовые инвестиции учитываются в бухгалтерском балансе: по покупной стоимости; по стоимости с учетом переоценки; по наименьшей оценке из покупной и текущей стоимости, определяемой на основе портфеля.

"Долгосрочная дебиторская задолженность". В долгосрочных активах дебиторская задолженность показывается в разрезе следующих статей:

  1. счета к получению;

  2. векселя полученные;

  3. задолженность по внутригрупповым операциям между основным хозяйственным товариществом и дочерними товариществами;

  4. задолженность должностных лиц акционерного общества;

  5. прочая дебиторская задолженность.

По данным статьям отражается дебиторская задолженность свыше одного года.

"Расходы будущих периодов". Расходы будущих периодов компании отражаются по себестоимости в той ее части, которая на дату составления баланса осталась еще неиспользованной.

Второй раздел актива баланса называется "Текущие активы". Он объединяет в себе статьи, по которым отражены средства, предназначенные для краткосрочного использования и обращаемые в денежную наличность в течение хозяйственного цикла, не превышающего один год. Текущие активы называются иначе оборотными средствами или оборотным капиталом. Раздел "Текущие активы" включает в себя следующие статьи:

"Товарно-материальные запасы". К товарно-материальным запасам относятся следующие активы баланса ТОО «Медицинский Центр «Ару»:

  1. сырье и материалы, покупные полуфабрикаты и комплектующие изделия, конструкции и детали, топливо, тара и тарные материалы, запасные части, материалы, переданные в переработку, строительные материалы и прочие материалы, предназначенные для использования в производстве или выполнения работ и услуг;

  2. незавершенное производство;

  3. готовая продукция и товары, предназначенные для продажи в ходе деятельности субъекта.

Себестоимость товарно-материальных запасов включает: затраты на приобретение запасов, транспортно-заготовительные расходы, связанные с их доставкой к месту расположения в настоящее время и приведению в надлежащее состояние, затраты на переработку продукции (выполнение работ и услуг). Оценка себестоимости товарно-материальных запасов производится одним из методов: средневзвешенной стоимости; ФИФО; ЛИФО; специфической идентификации.

"Денежные средства". Эта статья объединяет в себе денежную наличность ТОО «Медицинский Центр «Ару», находящуюся в кассе и на счетах в банках. В состав денежных средств дополнительно входят денежные средства, внесенные в банк или сданные в почтовое отделение для зачисления на расчетный счет компании, но еще не зачисленные по назначению.

"Краткосрочные финансовые инвестиции". Краткосрочными финансовыми инвестициями считаются вложения (на срок не более одного года) компании в ценные бумаги других компаний, процентные облигации государственных и местных займов, а также займы, предоставленные другими предприятиями. В качестве краткосрочных финансовых вложений рассматривается приобретение предприятием приватизационных чеков у юридических и физических лиц в размере фактических расходов на их приобретение и движение средств в национальной и иностранных валютах, вложенных предприятием в банковские и другие вклады. Краткосрочные финансовые инвестиции отражаются в балансе по текущей стоимости и наименьшей оценке из покупной и текущей стоимости. При отражении их по второй оценке балансовая стоимость может определяться либо на основе совокупного портфеля в целом, или по видам инвестиций, или на основе отдельной инвестиции.

"Дебиторская задолженность". По этой статье отражается дебиторская задолженность, которая будет получена в течение одного года от отчетной даты. В краткосрочных активах дебиторская задолженность показывается в разрезе следующих статей: авансовые платежи за покупку текущих активов; счета к получению; векселя полученные; дебиторская задолженность, возникшая в результате внутригрупповых операций между основным хозяйственным товариществом и его дочерними товариществами; дебиторская задолженность должностных лиц акционерного общества; прочая дебиторская задолженность.

"Расходы будущих периодов". По данной статье отражаются те расходы будущих периодов, которые могут быть списаны в течение одного года от отчетной даты.

Вторая часть баланса, которая называется "Собственный капитал и обязательства" состоит из трех разделов: "Собственный капитал", "Долгосрочные обязательства" и "Текущие обязательства".

Собственный капитал ТОО «Медицинский Центр «Ару» - это активы субъекта после вычета его обязательств. Величина собственного капитала в бухгалтерском балансе зависит от оценки стоимости активов и обязательств. В стандарте бухгалтерского учета 2 "Бухгалтерский баланс и основные раскрытия в финансовых отчетах" указывается, что к собственному капиталу относятся уставный капитал, резервный капитал, дополнительно оплаченный и неоплаченный капитал, нераспределенный доход (непокрытый убыток).

"Уставный капитал". Является основным элементом собственного капитала и представляет собой совокупность вкладов участников (собственников) в имущество при создании компании для обеспечения его деятельности.

"Резервный капитал". Резервный капитал компании создается в соответствии с действующим законодательством и учредительными документами. Он существует для покрытия непредвиденных потерь (убытков), а также для выплаты доходов инвесторам, когда не хватает дохода на эти цели. Иными словами, резервный капитал - это страховой капитал компании. Средства резервного капитала выступают гарантией бесперебойной работы компании и соблюдения интересов третьих лиц. Наличие такого финансового источника придает последним уверенность в погашении компанией своих обязательств.

"Премия по акциям" (дополнительно оплаченный капитал). Дополнительно оплаченный капитал является важным элементом собственного капитала и представляет собой сумму превышения стоимости реализации собственных акций над номинальной стоимостью.

"Суммы переоценки" (дополнительно неоплаченный капитал). Дополнительно неоплаченный капитал компании представляет собой сумму увеличения первоначальной стоимости основных средств и долгосрочных инвестиций в результате произведенной их переоценки.

"Нераспределенный доход (непокрытый убыток)".

В Концептуальной основе для подготовки и представления финансовых отчетов, утвержденных Постановлением Национальной комиссии Республики Казахстан по бухгалтерскому учету от 12 ноября 2004 года №2, отмечается, что "обязательства - это обязанность лица (должника) совершить в пользу другого лица (кредитора) определенное действие, как-то: передать имущество, выполнить работу, выплатить деньги и др., либо воздержаться от определенного действия, а кредитор имеет право требовать от должника исполнения его обязанности". Обязательства являются результатом прошлых сделок или прошлых событий и подразделяются на долгосрочные и текущие.

К долгосрочным обязательствам ТОО «Медицинский Центр «Ару» прежде всего относятся долгосрочные кредиты банков и долгосрочные займы. Они выдаются на срок свыше одного года, как правило, на затраты по внедрению новой техники, на расширение производства, его реконструкцию, приобретение дорогостоящего оборудования и другие целевые программы.

К текущим обязательствам относятся краткосрочные кредиты банков, краткосрочные займы и кредиторская задолженность компании.

Краткосрочные кредиты банков выдаются на срок не более одного года, например под товары отгруженные он равен времени фактического документооборота, но не более тридцати дней.

Краткосрочные займы чаще всего носят характер коммерческого кредита под векселя и "партнерского" кредита под долговые обязательства.

Кредиторская задолженность - это сумма обязательства (долга) предприятия другим юридическим лицам или гражданам.

Разработанная на основе стандарта бухгалтерского учета 2 форма бухгалтерского баланса содержит следующие недостатки:

  1. В стандарте бухгалтерского учета 2 ничего не сказано о том, какую форму должен иметь баланс - вертикальную или горизонтальную, необходимо ли соблюдение принципа двусторонности или нет. Разработчики Закона "О бухгалтерском учете" и стандарта бухгалтерского учета 2 не совсем были последовательны, т.е. раз элементом финансовой отчетности являются активы, то почему этого права лишены пассивы.

  2. Не соблюдается последовательно принцип построения активов баланса от менее ликвидных к более ликвидным. Так, в разделе 2 "Текущие активы" за статьей "Расходы будущих периодов" должны быть раскрыты статьи "Дебиторская задолженность", затем "Краткосрочные финансовые инвестиции" и, наконец, "Денежные средства", ликвидность которых равна единице.

  3. Раскрывая основные средства как вид долгосрочных активов, следует после статьи "Машины и оборудование" выделить в самостоятельную статью "Транспортные средства", которые необходимы для определения по балансу активной части основных средств, являющейся одним из основных факторов, влияющих на изменение уровня фондоотдачи.

  4. Для определения производственного потенциала ТОО «Медицинский Центр «Ару», являющегося важнейшим показателем, влияющим на его финансовое положение, следует товарно-материальные запасы разбить на следующие три статьи:

  1. материалы;

  2. незавершенное производство;

  3. товары.

Это не составляет трудности, поскольку в Генеральном плане счетов имеются соответствующие подразделы и счета, учитывающие эти ценности.

  1. Статьи "Премия по акциям" и "Суммы переоценки основных средств и инвестиций" следует назвать соответственно "Дополнительно оплаченный капитал" и "Дополнительно неоплаченный капитал от переоценки основных средств и инвестиций", т.е. как они приведены в Генеральном плане счетов и Главной книге.

  2. Необоснованно раскрыты долгосрочные обязательства, связанные с кредитами. Заполнение остатков на начало и конец года по той или иной статье бухгалтерского баланса должно осуществляться на базе синтетических счетов Главной книги, что дает возможность при проверке сравнительно легко установить достоверность их данных. Для того чтобы отразить в бухгалтерском балансе остатки по статьям "Обеспеченные кредиты" и "Необеспеченные кредиты", не имеющих одноименного названия синтетических счетов, необходимо сделать анализ обеспеченности полученных кредитов. Для внешних пользователей эта информация, разумеется, полезна, но установление ее достоверности сопряжено с определенными трудностями. Целесообразнее долгосрочные кредиты раскрыть в соответствии с названиями синтетических счетов 601 "Кредиты банков" и 602 "Кредиты от внебанковских учреждений", приведенных в Генеральном плане счетов бухгалтерского учета, которые следует еще подразделить на два субсчета: долгосрочные кредиты и краткосрочные кредиты.

  3. При раскрытии текущих обязательств выделяется статья "Краткосрочные кредиты и овердрафт". Дополнять эту статью словом "Овердрафт" не имеет смысла, поскольку оно означает то же самое - "Краткосрочный кредит". К тому же в Генеральном плане счетов не имеется синтетического счета с таким названием. Поскольку овердрафт представляет собой краткосрочный кредит, предоставляемый банком надежному клиенту сверх остатка на текущем счету в пределах заранее оговоренной суммы, воочию его можно установить на основе аналитического учета по счету 601 "Кредиты банков" субсчет 2 "Краткосрочные кредиты".

Расчеты с персоналом по оплате труда и расчеты по внебюджетным платежам следует выделить в самостоятельные статьи баланса, а не прятать их в статьях "Прочая кредиторская задолженность" и "Начисленные расходы к оплате". Контроль за этими статьями в условиях перехода к рыночной экономике имеет огромное значение. Персонал компании и общественность, чьи интересы должны учитываться прежде всего, вправе знать о возможностях повышения уровня заработной платы и улучшения социально бытовых условий работников ТОО «Медицинский Центр «Ару» и внесения соответствующих средств, используемых на социальные нужды общества, во внебюджетные фонды.


2.3 Структура бухгалтерского баланса ТОО «Медицинский Центр «Ару»


Анализ состава и структуры активов баланса дает возможность установить размеры абсолютного и относительного прироста или уменьшения всего имущества предприятия и отдельных его видов. Прирост (уменьшение) актива свидетельствует о расширении (сужении) деятельности компании.

При анализе активов, являющихся важнейшим элементом финансовой отчетности, изучается их наличие, состав, структура и происшедшие в них изменения. Анализ структуры активов в целом и его отдельных группировок позволяет судить о рациональном их размещении.

Увеличение активов положительно характеризует работу предприятия, поскольку свидетельствует о его дальнейшем развитии. Увеличение стоимости имущества компании происходит в результате приобретения основных средств, долгосрочных и краткосрочных инвестиций, положительной курсовой разницы, а также в результате роста дебиторской задолженности. Уменьшение активов происходит в результате реализации и выбытия основных средств, снижения дебиторской задолженности.

Однако, анализируя причины увеличения стоимости имущества предприятия, необходимо учитывать влияние инфляции, высокий уровень которой приводит к значительным отклонениям номинальных данных балансового отчета от реальных. В отечественной практике осуществляется учет инфляционных процентов лишь при формировании балансовой стоимости основных средств.

Переоценка производственных запасов, готовой продукции и товаров в отечественной учетно-аналитической практике еще не производится. Поэтому прирост их стоимости, несомненно находится под воздействием инфляционного фактора.

Для анализа состава и размещения активов по данным баланса составляется следующая аналитическая таблица (таблица 2):


Таблица 2


Состав и размещение активов баланса ТОО «Медицинский Центр «Ару» по состоянию на начало и конец 2006 года.

тыс. тенге.


Показатели

На начало года

На конец года

Изменение за год (+, -)

Изменение структуры в пунктах

(гр.5-гр.3)

сумма, тыс. тен.

уд.

вес

Сумма, тыс. тен

уд.

Вес

в тыс. тен

в %

А

1

2

3

4

5

6

7

Стоимость активов всего

в том числе

1.1.долгосрочные активы, из них:

а)основные средства

б)нематериальные активы

в)незавершенное капитальное строительство

1.2.текущие активы, из них

а)производственные запасы

производственный потенциал



350791


294887


291890


662


2332

55904


3423

297647


100


84,06


83,21


0,19


0,67

15,94


0,98

84,9



352320


297209


294502


451


2256

55111


-

296758



100


84,36


83,59


0,13


0,64

15,64


-

84,2


+1529


+2322


+2612


-211


-78

-793


-3423

-889


+0,44


+0,79


+0,89


-31,87


-3,34

-1,42


-0,29



-


+0,3


+0,38


-0,06


-0,03

-0,3


-0,98

-0,7



Из данной таблицы видно, что валюта баланса увеличилась за отчетный год на 1529 тысяч тенге, или на 0,44%. Это положительно характеризует работу компании, поскольку свидетельствует о его дальнейшем развитии. При анализе активов необходимо выяснить, как они размещены и чему уделялось больше внимания в отчетном году, каково состояние производственного потенциала ТОО «Медицинский Центр «Ару», его основных средств, какова мобильность имущества. Для этого прежде всего надо знать величину производственного потенциала. Стоимость производственного потенциала, исчисленная по балансу ТОО «Медицинский Центр «Ару», на конец года составляла 297647 тысяч тенге, что на 889 тысяч тенге или на 0,29% меньше, чем на начало года. И несмотря на то, что доля производственного потенциала в общей стоимости активов баланса снизилась за отчетный год на 0,7 пункта, на конец года составила 84,2%, что соответствует нормальному значению коэффициента имущества производственного назначения (50%). Данные таблицы показывают, что распределение средств между долгосрочными и текущими активами на конец года было в пользу первых. Доля текущих активов как на начало, так и на конец года была меньше доли долгосрочных активов и составляла соответственно 15,94% и 15,64%, т. е. снизилась за 2006 год на 0,3 пункта.

Вслед за этим показателем важно определить долю текущих активов в валюте баланса - коэффициент мобильности активов предприятия, который определяется отношением стоимости текущих активов к стоимости всего имущества предприятия. Он характеризует долю средств для погашения долгов. Чем выше значение коэффициента, тем больше у предприятия возможностей обеспечивать бесперебойную работу, рассчитываться с кредиторами. С финансовой точки зрения рост его является положительным сдвигом в структуре: имущество становиться более мобильным, что свидетельствует об ускорении его оборачиваемости, о росте эффективности его использования. На анализируемом предприятии уровень этого коэффициента как на начало, так и на конец года составлял 0,16, что свидетельствует о низкой оборачиваемости текущих активов компании. Это можно объяснить характером деятельности, осуществляемой компанией.

Следующим обособленным показателем, характеризующим эффективность размещения активов предприятия, является коэффициент соотношения мобильных и иммобилизованных средств. Он определяется как частное от деления стоимости текущих активов на стоимость долгосрочных активов. Оптимальная и критическая величина этого соотношения обусловлена отраслевыми особенностью предприятий. Уровень его в ТОО «Медицинский Центр «Ару» составил на начало и на конец года 0,19. Значение коэффициента говорит о том, что большая часть средств компании вложена в долгосрочные активы.

Далее нужно изучить, какие произошли качественные изменения в имущественном положении ТОО «Медицинский Центр «Ару». Для этого необходимо исследовать состояние основных фондов, этого важнейшего элемента производственного потенциала компании, составляющего его материально-техническую базу.

Особый интерес представляет изменение удельного веса реальной стоимости (остаточной) основных средств в общей стоимости предприятия, поскольку этот показатель служит ориентиром в определении масштабов его предпринимательской деятельности. Размер коэффициента реальной стоимости основных средств в общем итоге имущества предприятия должен составлять не менее 50% всей суммы активов баланса.

В данном примере доля остаточной стоимости основных средств в валюте баланса на начало года составляла 83,2%, а на конец года – 83,6%, что в значительной степени превышает теоретическое значение показателя.

Важным показателем, характеризующим техническое состояние основных средств, является коэффициент износа, определяемый отношением суммы износа основных средств к их первоначальной стоимости на определенный момент времени. Так, для ТОО «Медицинский Центр «Ару» коэффициент износа основных средств на начало года составлял 0,06, а на конец года – 0,1, т. е. увеличился на 0,04 пункта. Эти данные говорят о том, что основные средства компании изношены незначительно в связи с тем, что компания существует только два года. По оценкам некоторых экономистов, считается нежелательным явлением превышение данного коэффициента 50%. При этом руководству предприятия необходимо уделить самое серьезное внимание укреплению и обновлению материально-технической базы.

Далее необходимо проанализировать состав и структуру текущих активов, составив следующую аналитическую таблицу (таблица 3):
1   2   3   4   5   6

Похожие:

Роль и значение бухгалтерского баланса в управлении предприятием в современных условиях icon1. Сущность, роль и значение экономического анализа в банке
Анализ структуры активов баланса банка
Роль и значение бухгалтерского баланса в управлении предприятием в современных условиях icon1. Организация бухгалтерского учета в современных условиях 7 Организация процесса бухгалтерского учета. 9
Казахстане продолжается переход к международным стандартам бухгалтерского учёта. При этом преобразования в области учёта стали строиться...
Роль и значение бухгалтерского баланса в управлении предприятием в современных условиях icon1. Организация бухгалтерского учета в современных условиях 7
Казахстане продолжается переход к международным стандартам бухгалтерского учёта. При этом преобразования в области учёта стали строиться...
Роль и значение бухгалтерского баланса в управлении предприятием в современных условиях iconI. роль и значение Маркетинговых исследований в условиях рыночной экономики

Роль и значение бухгалтерского баланса в управлении предприятием в современных условиях iconI. роль и значение Маркетинговых исследований в условиях рыночной экономики

Роль и значение бухгалтерского баланса в управлении предприятием в современных условиях iconПримерная тематика дипломных работ для студентов специальности "Финансы и кредит", специализация "Финансы" на 2012-2013 учебный год группы 22539,22549
Финансы и их роль в международных интеграционных процессах в современных условиях
Роль и значение бухгалтерского баланса в управлении предприятием в современных условиях iconПереход к рыночной экономике вызывает кардинальные изменения в экономических отношениях
В условиях рынка основным источником прироста дохода является, наряду со снижением себестоимости, повышение качества продукции и...
Роль и значение бухгалтерского баланса в управлении предприятием в современных условиях icon1. 1 Место бухгалтерского учета и аудита в управлении мп
Краткая характеристика предприятия и его организационно-производственная структура
Роль и значение бухгалтерского баланса в управлении предприятием в современных условиях iconТеоретические основы местных налогов и их роль в формировании местных бюджетов
Роль и значение местных налогов в налоговой системе и в доходах государственного бюджета
Роль и значение бухгалтерского баланса в управлении предприятием в современных условиях iconРуп «Институт плодоводства» «Совершенствование сортимента плодовых, ягодных, орехоплодных культур и винограда в современных условиях хозяйствования»
«Совершенствование сортимента плодовых, ягодных, орехоплодных культур и винограда в современных условиях хозяйствования»
Разместите кнопку на своём сайте:
Документы


База данных защищена авторским правом ©kzbydocs.com 2000-2015
При копировании материала укажите ссылку.
обратиться к администрации
Документы