3 Глава Основы учета реализации продукции и организационно-экономическая характеристика тоо «Фирма Нокс» icon

3 Глава Основы учета реализации продукции и организационно-экономическая характеристика тоо «Фирма Нокс»



Название3 Глава Основы учета реализации продукции и организационно-экономическая характеристика тоо «Фирма Нокс»
страница6/8
Дата06.05.2013
Размер1.41 Mb.
ТипРеферат
скачать >>>
1   2   3   4   5   6   7   8

2.2.Аудит расчетов с покупателями и заказчиками

Процедуры контроля торгового процесса представляет собой интерес, поскольку ошибки в данных о реализации и запасах продукции могут повлечь за собой принятие неправильных решений. Например, неточные данные о запасах могут привести к ошибочным решениям в отношении закупок или планирования производства. Излишне большие запасы увеличивают текущие расходы по хранению и повышают риск устаревания. Эффективность процедуры контроля уровня запасов сокращают возможность появления ошибок в учетной и другой информации, которой пользуется администрация при управлении бизнесом.

Риски аудита, связанные с запасами, зависят от характера запасов субъекта и их важности для финансовых отчетов. Например, весьма высок риск, связанный с такими запасами, как драгоценные металлы или камни, которые имеют высокую стоимость и могут быть легко обращены в наличные деньги. Такие запасы требуют более эффективных процедур контроля.

При оценке чистой потенциальной стоимости реализации более высокий уровень риска связан с изделием, которое должно отвечать строгим техническим стандартам и требованиям к его составу.

Главная цель аудитора собрать материал, подтверждающий сведения, представленные администрацией относительно наличия права собственности, оценки и стоимости ТМЗ.

Термин ТМЗ в соответствии с СБУ-7 «Учет ТМЗ» включает активы в виде:

  • ГП, товаров, предназначенных для продажи в ходе деятельности субъекта;

  • Запасов сырья, материалов, покупных полуфабрикатов и комплектующих изделий, конструкций, деталей, топлива, тары, запасных частей и прочих материалов, предназначенных для использования в производстве;

  • Незавершенного производства, выполнения работ, услуг.

Рассматривая систему бухгалтерского учета торговых операций и применяемые к ним процедуры контроля, аудитор в первую очередь интересуется процедурами которые должны гарантировать, что понесённые реализационные затраты разрешены, точно зафиксированы и суммированы; иными словами, что цели контроля – полнота и точность обработки и документирования операций – выполнены. Аудитора могут интересовать и другие процедуры контроля, не связанные непосредственно с вышеназванными целями.

Подготовительный этап.

  1. Первоначально следует ознакомиться с учетной политикой организации в части.

2)Проверить наличие приказа на материально-ответственных лиц организации и договоров на полную материальную ответственность с работниками предприятия.

3)Ознакомиться с договорами на реализацию продукции.

4)Проверить наличие и отражение в бухгалтерском учете результатов инвентаризации готовой продукции и расчетов с покупателями.

При проведении проверки необходимо установить:

  1. правильность и своевременность оформления документа на сдачу продукции из производства на склад;

  2. правильность отражения в бухгалтерском учете операций связанных с реализацией продукции;

  3. правильность определения фактической себестоимости готовой продукции по видам заказов;

  4. достоверность отражения фактической себестоимости отгруженной продукции (дебет счета 801 «Доход от реализации» кредит счета 221 «Готовая продукция»);

  5. правильность расчета суммы отклонений фактической себестоимости от плановой и их списания;

  6. правильность составления бухгалтерских проводок по учету реализации продукции (работ, услуг);

  7. в случае, когда продукция отпускается покупателям непосредственно со складов, следует обращать внимание на наличие надлежащим образом оформленных доверенностей на ее получение.

  8. правильность ведения журнала-ордера № 10, 11 и 12;

  9. проверка правильности отражения в учете результатов инвентаризации готовой продукции

  10. соответствие записей аналитического и синтетического учета по балансовым записям счета 221 «Готовая продукция» записям в главной книге и балансе;

  11. правильность оценки готовой продукции.

В настоящее время применяется шесть основных видов оценки готовой продукции.

^ По фактической производственной себестоимости.

Этот способ используется сравнительно редко, в основном на предприятиях индивидуального производства, выпускающих крупное уникальное оборудование и транспортные средства. Может применятся на предприятиях с ограниченной номенклатурой массовой продукции.

^ По неполной (сокращенной) производственной себестоимости продукции, исчисляемой по фактическим затратам без общехозяйственных расходов. Может применяться в тех же производствах, где применяется первый способ оценки продукции.

^ По оптовым ценам реализации. Оптовые цены применяются в качестве твердых учетных цен. Отклонения фактической себестоимости продукции учитывается на отдельном аналитическом счете. При устойчивых оптовых ценах этот вариант оценки продукции является самым распространенным, так как позволяет сопоставлять оценку продукции в текущем учете и отчетности, что важно для контроля за правильным определением товарного выпуска.

^ По плановой (нормативной) производственной себестоимости, также выступающей в качестве твердой учетной цены. При этом способе обуславливается необходимость отдельного учета отклонений фактической производственной себестоимости продукции от плановой или нормативной. Достоинство данного способа оценки готовой продукции заключается в обеспечении единства оценки в планировании учета. Однако если плановая и нормативная себестоимость продукции изменяется часто, то переоценка остатков готовой продукции усложняется. Вариантом этого способа оценки готовой продукции является оценка по сокращенной плановой производственной себестоимости.

^ По свободным рыночным ценам. Этот вариант оценки применяется для учета товаров реализуемых через розничную сеть.

При проверке правильности отгрузки и реализации продукции необходимо установить:

  • заключены ли договора на поставку готовой продукции и правильность их оформления;

  • правильность оформления цен на отгруженную продукцию. Реализация продукции (работ, услуг) производится по следующим ценам:

а) по свободным отпускным ценам и тарифам, увеличенным на сумму НДС;

б) по государственным регулируемым оптовым ценам и тарифам увеличенным на сумму НДС;

в)по государственным регулируемым розничным ценам и тарифам, включающим НДС (продажа товаров населению и оказанию ему услуг);

  • правильность установления отпускной цены с учетом расходов по доставке продукции от поставщика до покупателя в соответствии с заключенным договором поставки.

  • своевременность предъявления в банк платежного требования-поручения за отгруженную продукцию;

  • правильность оформления документов по отпуску продукции, если продукция отпускается непосредственно со склада поставщика;

  • правильность организации складского учета готовой продукции;

  • правильность ведения аналитического и синтетического учета отгрузки и реализации продукции (работ, услуг). Порядок учета выручки от реализации продукции (работ, услуг) зависит от выбранного предприятием метода учета реализации продукции (этот метод должен быть отражен в приказе по учетной политике предприятия);

  • соответствие записей синтетического и аналитического учета по счету 801 «Себестоимость готовой продукции (работ, услуг)» в журнале-ордере №11 записям в главной книге и балансе (при журнально-ордерной форме учета).

Себестоимость продукции является также одним из оценочных показателей, определяющих качество работы хозяйствующего субъекта. Величина себестоимости продукции влияет на формирование доходов и резервов и, в какой-то степени, на налогообложение.

При проверке правильности включения расходов в себестоимость продукции необходимо установить обоснованность разграничения источников возмещения различных расходов (за счет себестоимости, расходов периода, чистого дохода), достоверность отчетных показателей о себестоимости продукции, правильность распределения затрат между незавершенным производством и готовой продукцией.

Довольно часто имеет место необоснованное завышение или занижение величины материальных затрат, включаемых в себестоимость продукции, а отсюда – неправильная оценка остатков незавершенного производства по состоянию на конец периода, недостач ТМЗ, расходов будущих периодов.

Затраты, образующие себестоимость продукции (работ, услуг) группируются в соответствии с их экономическим содержанием по следующим элементам:

  1. материальные затраты;

  2. затраты на оплату труда;

  3. отчисления на страхование;

  4. износ средств;

  5. прочие затраты.

Затраты, не включаемые в фактическую себестоимость продукции признаются как расходы за отчетный период, в котором они были понесены, например: расходы на выплату вознаграждений за кредит; расходы по реализации ТМЗ.

Группировка затрат по экономическим элементам показывает, какие виды средств и сколько израсходовано в целом на реализацию, дает возможность контролировать их формирование, структуру и динамику под влиянием научно-технического прогресса и определять основные направления поиска резервов их снижения. Она также используется для контроля соблюдения лимита данных затрат.

Важное значение для качественного проведения аудита на предприятии имеет ознакомление с порядком осуществления оперативного контроля за реализацией продукции, что обеспечивает своевременность выполнения обязательств предприятия по договорам. В этих целях на предприятии должны проводиться систематические проверки выполнения технических норм, контроль выполнения плана по объему, ассортименту, качеству реализуемой продукции.

Выполнение плана реализации готовой продукции полностью зависит от выполнения плановых заданий по ее отгрузке. Своевременная отгрузка готовой продукции – это в большей степени гарантия своевременного получения платежей от покупателей. Поэтому за выполнением этого показателя ведется ежедневный контроль.

Важную роль в осуществлении контроля за отгрузкой готовой продукции играет отдел материально-технического снабжения и сбыта продукции, который занимается заключением договоров, ведет учет и оперативный контроль их выполнения.

На основании товарно-транспортных накладных и планов составляют графики отгрузки продукции, в которых указываются плановые и фактические данные. Особое внимание уделяется выполнению планов поставок потребителям. При этом план по поставкам считается выполненным, если он выполнен по всем покупателям без исключения. Выполнение плана отгрузки готовой продукции по потребителям является гарантией того, что к предприятию не будут применены штрафные санкции со стороны потребителей за невыполнение договорных обязательств по поставке продукции.

В большинстве случаев комплектность и качество готовой продукции удостоверяется соответствующими отметками в паспортах, сертификатах, ярлыках и др. подобных документах.

Вся произведенная продукция отражается в бухучете. В случае, если продукция не оформляется приемо-сдаточными документами цеха или склада предприятия и не отражается в бухучете, возникает неучтенная продукция.

Она может быть в виде готовых изделий, определенных в натуральном и стоимостном выражении, когда выпущенная продукция приходуется по складу полностью, но в заниженной оценке, а следовательно, по более низким розничным ценам. Занижение оценки продукции дает возможность должностным и ответственным лицам предприятий и торговых организации по сговору между собой изымать часть выручки, составляющую разницу между продажной и заниженной в учете стоимостью продукции.

Поскольку неучтенная продукция не отражается в бухгалтерских документах, во многих случаях наличие её определяется на основании документации, отражающей технологические процессы производства этой продукции (документы на выплату заработной платы, данные оперативного учета о закладке сырья и выпуске готовой продукции), а также документов, подтверждающих вывоз продукции с предприятия (накладные, счета-фактуры, пропуска).

В отдельных случаях неучтенная продукция может быть выявлена путем сопоставления: документов, отражающих получение продукции; документальных данных со складов и цехов; данных инвентаризации продукции в цехах и на складах предприятий.

Установить перечень всех документов (источников контроля), которые необходимо использовать в ходе проверки реализации неучтенной готовой продукции и определить единую для всех случаев методику выявления такой продукции не представляется возможным.

Объем и характер этой документации в каждом отдельном случае зависят от наличия тех или иных документальных данных. Некоторые документы дают возможность точно определить количество произведенной и реализзованной неучтенной продукции, другие – только указывают на это. Заключение о таких операциях аудитор может сделать только при наличии документов, прямо подтверждающих эти факты, т.е. опираясь на данные, исключающие возможность неоднозначного их толкования.

Поэтому, проверяя эти вопросы, аудитор должен изучить всю документацию, которая позволяет сделать вывод о наличии или отсутствии случаев реализации неучтенной продукции. Проверку состояния расчетов рекомендуется начинать с анализа материалов инвентаризации расчетов.

Инвентаризация расчетов заключается в выявлении по соответствующим документам остатков и тщательной проверке обоснованности сумм, числящихся на счетах. Учитывая, что сами предприятия в большинстве случаев проводят инвентаризацию расчетов с низким качеством (либо вообще не проводят), аудитор должен установить сроки возникновения задолженности по счетам дебиторов и кредиторов, ее реальность и лиц, виновных в пропуске сроков исковой давности (согласно гражданскому кодексу РК срок исковой давности установлен 3 года).

В случае необходимости нужно провести сверку расчетов с дебиторами и кредиторами с составлением актов сверок. Для этой работы можно привлечь и сотрудников бухгалтерии проверяемого предприятия.

При аудите расчетов с покупателями и заказчиками необходимо проверить:

  1. наличие заключенных с партнерами договоров на продажу товаров, выполнение работ и оказание услуг, обратить внимание на законность совершения сделки в соответствии с ГК РК;

  2. согласованность цен на товары указанные в расчетных документах с ценами указанными в договорах;

  3. при проверке проведенной инвентаризации расчетов проводились ли встречные проверки, особенно тогда, когда на финансовый результат списывается неподтвержденная дебиторская задолженность, по которой истекли сроки исковой давности;

  4. все случаи отнесения дебиторской задолженности на себестоимость;

  5. правильность оформления счетов-фактур продавцов и покупателей, ведется ли их регистрация в книгах покупок и продаж;

  6. своевременность предъявления штрафных санкций покупателям при нарушении договорных обязательств;

  7. законность и документальное оформление списания задолженности с истекшим сроком исковой давности ГК РК и причины ее возникновения;

  8. законность осуществления расчетов по задолженности через третьих лиц (по договору уступки права требования долга третьему лицу);

  9. расчеты по векселям;

  10. правильность корреспонденции счетов и соответствие данных синтетического и аналитического учета с соответствующими показателями отчетности;

  11. расчеты в иностранной валюте.

Путем прослеживания и арифметического контроля устанавливается правильность ценообразования при реализации продукции (работ, услуг), используемые наценок; отсутствие случаев расчетов с покупателями по ценам ниже себестоимости при бартерных сделках, взаимозачетах, использовании векселей.

Действующим законодательством предусмотрен предельный срок исполнения обязательств по расчетам, по договорам, равным трем месяцам с момента фактического получения товаров (работ, услуг). Сумма не истребованной кредитором задолженности по указанным обязательствам подлежит списанию по истечении четырех месяцев со дня фактического получения предприятием-должником товаров (работ, услуг), как безнадежная дебиторская задолженность на убытки предприятия кредитора (однако сумма этой задолженности не уменьшает налогооблагаемую прибыль).

Аудиторские процедуры по проверке расчетов с покупателями и заказчиками

Таблица 2.2. 10

Перечень аудиторских процедур

Источники информации

Оценка правильности оформления заключенных хозяйственных договоров.

Хозяйственные договора

Проверка данных регистров учета расчетов с покупателями и сверка их со счетами главной книги

Журналы-ордера, машинограммы, главная книга

Проверка расчетов по претензиям с покупателями

Хозяйственные договора, претензионные акты, машинограммы

Проверка данных инвентаризации расчетов с покупателями и подтверждение сумм дебиторской задолжности. Проведение выборочной инвентаризации при необходимости.

Акты сверки расчетов, хозяйственные договора, журналы-ордера, машинограммы.

Проверка правильности корреспонденции счетов по расчетам с покупателями

Ведомости, журналы-ордера, машинограммы, главная книга

Проверка правильности налогообложения по расчетам с покупателями с использованием векселей, взаимозачетов, бартера и других форм расчетов.

Хозяйственные договоры, счета-фактуры, книга продаж, машинограммы, акты сверки расчетов, протоколы о взаимозачете



^ 2.3. Аудит финансовых результатов

В условиях рыночной экономики целевой функцией любого предприятия является получение дохода. В соответствии с требованиями стандарта бухгалтерского учета 3 в отчете о результатах финансово-хозяйственной деятельности должна быть раскрыта следующая информация по доходам:

  1. доход от реализации продукции (работ,услуг);

  2. валовый доход;

  3. доход от основной деятельности;

  4. доход от неосновной деятельности;

  5. доход от обычной деятельности до налогообложения;

  6. доход от обычной деятельности после налогообложения;

  7. доход от ЧС;

  8. чистый доход.

Доход от реализации продукции (работ, услуг) отражается за минусом НДС, акцизов и т. п. налогов и обязательных платежей, а также стоимости возвращенных товаров, скидки с продаж и скидки с цены, предоставленных покупателю.

По данной статье отражается доход от основной деятельности. Доход от основной деятельности может быть получен от реализации товарно-материальных запасов, оказания услуг, а также в виде вознаграждения, процентов, дивидендов, гонораров и ренты, в зависимости от основной деятельности.

Валовый доход представляет собой финансовый результат от реализации продукции (работ, услуг) и определяется как разность между доходом от реализации продукции (работ, услуг) и себестоимостью реализованной продукции (работ, услуг) в результате основной деятельности.

Заключительным показателем доходов является чистый доход, который определяется суммой доходов от обычной деятельности и ЧС. Аудитор должен сопоставить данные счета 571 «Итоговый доход (убыток)» Главной книги с журналом-ордером № 14 по кредиту этого счета, проверить правильность образования и использования чистого дохода предприятия.

Проверяя величину чистого дохода, аудитор должен иметь в виду, что методика ее определения в бухгалтерском учете отличается от налогового учета, поскольку доход от обычной деятельности до налогообложения в бухгалтерском учете не совпадает с налогооблагаемым доходом, определяемым налоговым учетом. Величина чистого дохода, по налоговому законодательству, исчисляется путем вычитания из налогооблагаемого дохода размера подоходного налога, выплачиваемого по этому доходу8.

Аудиторские процедуры:

1) проверка того, что:

в организации ведется раздельный учет прибыли (убытка), полученной (полученного) в результате осуществления различных видов деятельности;

аналитический учет позволяет получить следующие группировки данных, необходимых для составления финансовой отчетности в соответствии с установленными требованиями:

прибыль (убыток) от реализации продукции (работ, услуг);

проценты к получению;

доходы от участия в других организациях;
прочие операционные доходы;

2) проверяя величину чистого дохода аудитор должен сопоставить дебетовые и кредитовые обороты по счету 571 «Итоговый доход (убыток)», который переносится на счет 561 «Нераспределенный доход (непокрытый убыток) отчетного года»;

3) проверка включения в состав прибыли отчетного периода прибыли (убытка), выявленной в отчетном периоде, но относящейся к прошлым периодам;

4) проверка правильности отражения сумм доходов будущих периодов и их своевременного списания на финансовый результат отчетного периода;

5) проверка правильности учета курсовых разниц;

6) оценка правильности отражения в учете доходов по ценным бумагам и прочим финансовым вложениям, что затраты по аннулированным производственным заказам, затраты на производство, не давшее продукции, затраты, связанные с содержанием законсервированных производственных мощностей и объектов, обоснованно отнесены на счет 571 и подтверждены соответствующими документами;

7) оценка правильности и обоснованности отражения в учете штрафов, пеней, неустоек и прочих финансовых санкций за нарушение условий по хозяйственным договорам (как в составе доходов, так и в составе расходов);

8) анализ отчета о финансовых результатах организации за год. Проверка соответствия формирования статей отчета установленным требованиям; проверка того, что суммы, приведенные в отчете, подтверждены данными бухгалтерского учета;

9) ознакомление с расчетом по налогу на прибыль. Проверка правильности исчисления налогооблагаемой базы. Проверка выполнения соответствующих корректировок валовой прибыли для целей налогообложения:

- пересчет прибыли от реализации продукции (работ, услуг), если для целей налогообложения выручка определяется по моменту оплаты;

- пересчет прибыли от реализации продукции (работ, услуг) по ценам ниже ее фактической себестоимости в случае отсутствия необходимых обоснований;

- увеличение валовой прибыли на сумму убытка от реализации и прочего выбытия основных средств;

- увеличение валовой прибыли на сумму убытка от прочей реализации;

- увеличение валовой прибыли на сумму сверхнормативных расходов, учтенных в себестоимости реализованной продукции увеличение валовой прибыли на величину стоимости безвозмездно полученного имущества и др.


^ 2.4. Аудиторское заключение

В ходе аудита все действия аудиторов направлены на достижение главной цели аудиторской проверки – формирование объективного мнения о достоверности бухгалтерской отчетности экономического субъекта. Это мнение и составляет содержание аудиторского заключения.

Аудиторское заключение – это документ с юридическим статусом для всех юридических и физических лиц, органов государственной власти и управления, органов местного самоуправления и судебных органов. Заключение аудиторской организации (аудитора) по результатам проверки, проведенной по решению органов дознания, приравнивается к заключению экспертизы, назначенной в соответствии законодательством РК.

Аудиторское заключение по результатам обязательного аудита составляется в соответствии с требованиями Закона «Об аудиторской деятельности» Для составления аудиторских отчетов, применяемых в Казахстане, предназначены МСА 700 «Аудиторский отчет по финансовой отчетности, МСА 710 «Сравнительные показатели,МСА800 «Аудиторский отчет по соглашениям на аудит специального назначения».9

Аудиторская организация обязана предоставить аудиторское заключение только экономическому субъекту в согласованном количестве экземпляров и в обусловленные сторонами сроки.

Аудиторское заключение содержит три части: вводною, аналитическую и итоговую.

Вводная часть включает все необходимые сведения об аудиторской фирме или аудиторе, работающем самостоятельно.

Аналитическая часть представляет собой отчет аудиторской фирмы экономическому субъекту об общих результатах проверки состояния внутреннего контроля, бухгалтерского учета и отчетности экономического субъекта, а также соблюдения экономическим субъектом законодательства при совершении финансово-хозяйственных операций.

Итоговая часть представляет собой мнение аудиторской организации (аудитора) о достоверности бухгалтерской отчетности экономического субъекта.

К аудиторскому заключению должна быть приложена установленная законодательством бухгалтерская отчетность экономического субъекта, в отношении которой проводился аудит.

Каждая страница аудиторского заключения подписывается аудитором, проводившим проверку, и заверяется его личной печатью. При проведении проверки аудиторской фирмой аудиторское заключение, кроме того, подписывается в целом руководителем аудиторской фирмы и заверяется печатью аудиторской фирмы.

В ходе аудиторской проверки могут быть выявлены существенные нарушения в установленном порядке ведения бухгалтерского учета. Они находят отражение в аудиторском заключении.

^ Типичные ошибки выявленные при аудите реализации продукции и расчетов с покупателями и заказчиками

Типичными ошибками, выявляемыми при аудите реализации готовой продукции и расчетов с покупателями и заказчиками являются :

  1. ^ Оценка готовой продукции не соответствует методу оценки, установленному учетной политикой организации.

  2. Оценка отгруженной продукции не соответствует методу оценки, установленному учетной политикой организации.

Товары отгруженные учитываются на счете 221 «Готовая продукция» по фактической производственной или нормативной (плановой) себестоимости.

Записи по дебету счета 801 «Себестоимость реализованной готовой продукции (работ, услуг)» в корреспонденции со счетом 221 «Готовая продукция» могут производиться только в соответствии с оформленными документами (накладными, приемосдаточными актами и др.) по отгрузке готовых изделий (товаров) или передаче их для реализации.

В целях соблюдения единой методологии бухгалтерского учета на предприятии должен использоваться единый метод определения следующей цепочки: «фактическая себестоимость незавершенного производства – фактическая себестоимость готовой продукции – фактическая себестоимость отгруженной и реализованной продукции».

Соответствие методов оценки всех составных частей цепочки должно быть проанализировано аудитором на этапе экспертизы учетной политики.

3.^ Отсутствие инвентаризации готовой продукции.

При инвентаризации готовая продукция заносится в описи по каждому отдельному наименованию с указанием вида, группы, количества и других необходимых данных (артикула, сорта и др.)

Инвентаризация готовой продукции должна, как правило, проводиться в порядке расположения ценностей в данном помещении. При хранении готовой продукции в разных изолированных помещениях у одного материально-ответственного лица инвентаризация проводится последовательно по местам хранения. После проверки ценностей вход в помещение не допускается (например, пломбируется) и комиссия переходит для работы в следующее помещение.

Комиссия в присутствии заведующего складом и других материально-ответственных лиц проверяет фактическое наличие готовой продукции путем обязательного ее пересчета, перевешивания, перемеривания. Не допускается вносить в описи данные об остатках готовой продукции со слов материально-ответственных лиц или по данным учета без проверки их фактического наличия.

При длительном проведении инвентаризации с письменного разрешения руководителя и главного бухгалтера организации в процессе инвентаризации готовая продукция может отпускаться материально-ответственными лицами в присутствии членов инвентаризационной комиссии.

Инвентаризация готовой продукции, отгруженной, но не оплаченной в срок покупателями, находящейся на складах других организаций, заключается в проверке обоснованности числящихся сумм на соответствующих счетах бухгалтерского учета. На счетах товарно-материальных ценностей, не находящихся в момент инвентаризации в подотчете материально-ответственных лиц (товары отгруженные), могут оставаться только суммы, подтвержденные надлежащим образом оформленными документами: по отгруженной продукции – копиями предъявленных покупателям документов (платежных поручений, векселей и т. д.), но находящимся на складах на складах сторонних организаций – сохраненными расписками, переоформленными на дату, близкую к дате проведения инвентаризации. Предварительно должна быть проведена сверка этих счетов с другими корреспондирующими счетами.

Описи составляют отдельно на товарно-материальные ценности, находящиеся в пути, отгруженные, не оплаченные в срок покупателями и находящиеся на складах других организаций. В описях на товарно-материальные ценности, находящиеся в пути, по каждой отдельной отправке приводятся следующие данные: наименование, количество и стоимость, дата отгрузки, эти ценности учтены на счетах бухгалтерского учета. В описях на готовую продукцию, отгруженную и не оплаченную в срок покупателями, по каждой отдельной отгрузке приводятся наименование покупателя, наименование товарно-материальных ценностей, сумма, дата отгрузки, дата выписки и номер расчетного документа. Готовая продукция, хранящаяся на складах других организаций, заносится в описи на основании документов, подтверждающих сдачу этих ценностей на ответственное хранение. В описях на товарно-материальные ценности, переданные в переработку другой организации, указываются наименование перерабатывающей организации, наименование ценностей, количество, фактическая стоимость по данным учета, дата передачи ценностей в переработку, номера и даты документов.


4.^ Неправильное отражение в учете морально устаревшей, испорченной при хранении готовой продукции

Фактическая себестоимость материально-производственных запасов, в которой они приняты к бухгалтерскому учету, не подлежит изменению.

Материально-производственные запасы (кроме оборудования к установке и малоценных и быстроизнашивающихся предметов), на которые цена в течение года снизилась либо которые морально устарели или частично потеряли свое первоначальное качество, отражаются в бухгалтерском балансе на конец отчетного года по цене возможной реализации, если она ниже первоначальной стоимости заготовления (приобретения), с отнесением разницы в ценах на финансовые результаты организации.

5. ^ Неверное отражение в бухгалтерском учете различных товарно-материальных ценностей как готовой продукции.

Некоторые предприятия неправильно используют сам бухгалтерский счет 221 «Готовая продукция». Неверно, в частности, использование этого счета предприятиями, оказывающими услуги, выполняющими работы; отражение как готовой продукции товаров, приобретенных для продажи (их следует отражать на счете 222 «Товары»); отражение в учете готовой продукции собственного производства, реализуемой в розницу, как товара.


2.5. Общая оценка финансового состояния предприятия
^

2.5.1. Анализ валюты бухгалтерского баланса


Как и для любого предприятия своевременное и правильное документальное оформление бухгалтерского учета поступления, реализации товаров, а также четкая организация расчетов с покупателями на ТОО “Фирма НОКС” дает возможности успешно решать задачи по ритмичной работе, организации сбыта и складского хозяйства. Данные учета также служат составной частью для экономического анализа состояния предприятия и основой для отчетности центральное место в которой занимает баланс.

Бухгалтерский баланс служит индикатором для оценки финансового состояния предприятия. Итого баланса носит название валюты баланса и дает ориентировочную сумму средств, находящихся в распоряжении предприятия.

Для общей оценки финансового состояния предприятия составляют уплотненный баланс, в котором объединяют в группы однородные статьи. При этом сокращается число статей баланса, что повышает его наглядность и позволяет сравнивать с балансами других предприятий.

Уплотненный баланс можно выполнять различными способами. Допустимо объединение статей различных разделов.


В таблице 11 представлен уплотненный баланс ТОО “Фирма НОКС”

Уплотненный баланс

Таблица 2.5.1.11

Наименование статей

на

нач. г.

на конец года.

Наименование статей

на нач. года.

на конец года.

^ 1. Внеоборотные активы







4. Собственный капитал







1.1. Основные средства

3586474

4160187

4.1. Уставный капитал

300000

300000

1.2. Нематериальные активы

16312

13555

4.4. Нерасп-ная прибыль отч. года

861699

2042937

Итого по разделу 1

3602786

4173742

Итого по разделу 4

1161699

2342937

^ 2. Оборотные активы






5. Долгосрочные обязательства

0

0

2.1. Товары

3335085

10882100

^ 6. Текущие обязательства







2.2. Дебит. задол-ть

1119611

1967037

6.1. Заемные средства

0

0

2.3. Краткосрочные финансовые вложения

0

0

6.2. Кредиторская задолженность

8081381

16341276

2.4. Денежные средства

1479214

1634459

6.3. Прочие пассивы

293616

318

Итого по разделу 2

5933910

14510789

Итого по разделу 6

8374997

16341594

Баланс

9536696

18684531

Баланс

9536696

18684531


Предварительную оценку финансового состояния предприятия можно сделать на основе выявление «больных» статей баланса. Об определенных недостатках в работе предприятия свидетельствует наличие дебиторской и просроченной кредиторской задолженности, стоит отметить, что дебиторская задолженность увеличилась на 847426 тг., а кредиторская задолженность увеличилась на 8259895 тг.; на конец 2005 года кредиторская задолженность превышает дебиторскую задолженность на 7412469 тг.,

Валюта баланса в абсолютном выражении увеличилась на 9147835 тг. Рассчитаем коэффициент прироста валюты баланса и коэффициент прироста выручки от реализации.

^ Коэффициент прироста валюты баланса Кб определяется следующим образом:

Кб = (Бср1-Бср0)*100/Бср0 (1.1),

где Бср1, Бср0 - средняя величина итога баланса за отчетный и предыдущий периоды.

Кб = (18684531-9536696)*100/9536696 = 96

^ Коэффициент прироста выручки от реализации Кv рассчитываем по формуле:

Кv = (V1-V0)*100/V0 (1.2),

где V1, V0 - выручка от реализации продукции за отчетный и предыдущие периоды.

Кv = (176454682 -152596703)*100/152596703= 15,6

Т. е. за 2005 год прирост валюты баланса составил 96% , а выручка от реализации продукции увеличилась на 15,6 %.

Помимо изучения изменений суммы баланса необходимо проанализировать характер изменения отдельных его статей. Такой анализ проводится с помощью горизонтального (временного) и вертикального (структурного) анализа.

^ 2.5.2. Горизонтальный и вертикальный анализ бухгалтерского баланса

Горизонтальный анализ заключается в построении одного или нескольких аналитических таблиц, в которых абсолютные балансовые показатели дополняются относительными темпами роста (снижения).

Ценность результатов горизонтального анализа существенно снижается в условиях инфляции, но эти данные можно использовать при межхозяйственных сравнениях.

Цель горизонтального анализа состоит в том, чтобы выявить абсолютные и относительные изменения величин различных статей баланса за определенный период, дать оценку этим изменениям.

Горизонтальный анализ баланса приведен в таблице 12.

На предприятии валюта баланса увеличилась на 96 % и составила на конец отчетного периода 18684531 тг., внеоборотные активы изменились на 15,8 %, оборотные активы увеличились на 144,5 %, заметно увеличились товары на 226,3 % и составили на конец отчетного периода 1088210 тг., отрицательной оценки заслуживает увеличение дебиторской задолженности на 75,7 %. Положительной оценки заслуживает увеличение собственного капитала на 101,7%, за счет увеличения доли прибыли на 137,1 %. Отрицательным моментом является большое повышение кредиторской задолженности на 102 %


Горизонтальный анализ баланса

Таблица 2.5.2. 12.

Наименование статей

на нач. года

на конец года

тыс.тг

%

тыс.тг

%

^ 1. Внеоборотные активы













1.1. Основные средства

3586474

100

4160187

116

1.2. Нематериальные активы

16312

100

13555

83,1

1.3. Прочие внеоборотные средства

-

-

-

-

Итого по разделу 1

3602786

100

4173742

115,8

^ 2. Текущие активы













2.1. Товары

3335085

100

10882100

326,3

2.2. Дебит. задолж-ть

1119611

100

1967037

175,7

2.3. Денежные ср-ва

1479214

100

1634459

110,5

2.4 Прочие текущие активы

-

-

-

-

Итого по разделу 2

5933910

100

14510789

244,5

Баланс

9536696

100

18684531

196

^ 4. Cсобственный капитал













4.1. Уставный капитал

300000

100

300000

100

4.4. Нераспределенная прибыль отч. года

861699

100

2042937

237,1

Итого по разделу 4

1161699

100

2342937

201,7

^ 5. Долгосрочные обязательства

-

-

-

-

6. Текущие обязательства













6.1. Заемные средства

-

-

-

-

6.2. Кредиторская задолженность

8081381

100

16341276

202,2

6.3. Прочие обязательства

293616

100

318

0,1

Итого по разделу 6

8374997

100

16341594

195,1

Баланс

9536696

100

18684531

196


Большое значение для оценки финансового состояния имеет и вертикальный (структурный) анализ актива и пассива баланса, который дает представление финансового отчета в виде относительных показателей.

Цель вертикального анализа заключается в расчете удельного веса отдельных статей в итоге баланса и оценке его изменений. С помощью вертикального анализа можно проводить межхозяйственные сравнения предприятий, а относительные показатели сглаживают негативное влияние инфляционных процессов.


Вертикальный (структурный) анализ баланса представлен в таблице 13.


^ Вертикальный (структурный) анализ баланса

Таблица 13

Наименование статей

на начало года

на конец года

тыс. тг.

%

тыс. тг.

%

^ 1. Внеоборотные активы













1.1. Основные средства

3586474

37,6

4160187

22,3

1.2. Нематериальные активы

16312

0,2

13555

0,1

1.3. Прочие внеоборотные средства

-

-

-

-

Итого по разделу 1

3602786

37,8

4173742

22,4

^ 2. Оборотные активы













2.1. Товары

3335085

35

10882100

58,2

2.2. Дебит. задолж-ть

1119611

11,7

1967037

10,5

2.3. Денежные ср-ва

1479214

15,5

1634459

8,7

2.4. Прочие оборотные активы







27193

0,1

Итого по разделу 2

593310

62,2

14510789

77,6

Баланс

9536696

100

18684531

100

^ 4. Собственный капитал













4.1. Уставный капитал

300000

3,1

300000

1,6

4.2. Нераспределенная прибыль отч. года

861699

9.1

2042937

10,9

Итого по разделу 4

1161699

12.2

2342937

12,5

^ 5. Долгосрочные обязательства

-

-

-

-

6. Краткосрочные обязательства













6.1. Заемные средства

-

-

-

-

6.2. Кредиторская задолженность

8081381

84.7

16341276

87,5

6.3. Прочие обязательства

293616

3.1

318

0,002

Итого по разделу 6

8374997

87.8

16341594

87,5

Баланс

9536696

100

18684531

100
1   2   3   4   5   6   7   8

Похожие:

3 Глава Основы учета реализации продукции и организационно-экономическая характеристика тоо «Фирма Нокс» iconОбщая характеристика предприятия и организация бухгалтерского учета Краткая характеристика предприятия и его организационно-производственная структура
Технико-экономическая характеристика показателей работы предприятия 2002-2003 год
3 Глава Основы учета реализации продукции и организационно-экономическая характеристика тоо «Фирма Нокс» iconТехнико-экономическая характеристика ао «ромат» глава 1 организация учета расчетов с персоналом по оплате труда

3 Глава Основы учета реализации продукции и организационно-экономическая характеристика тоо «Фирма Нокс» iconI. Технико-экономическая характеристика организации
Общая характеристика фирмы, ее организационно-правовая форма и структура
3 Глава Основы учета реализации продукции и организационно-экономическая характеристика тоо «Фирма Нокс» iconI. Технико-экономическая характеристика организации
Общая характеристика фирмы, ее организационно-правовая форма и структура
3 Глава Основы учета реализации продукции и организационно-экономическая характеристика тоо «Фирма Нокс» iconСущность и классификация товарно
Технико-экономическая характеристика тоо «Центрально-Геофизическая экспедиция»
3 Глава Основы учета реализации продукции и организационно-экономическая характеристика тоо «Фирма Нокс» icon1. 1 Место бухгалтерского учета и аудита в управлении мп
Краткая характеристика предприятия и его организационно-производственная структура
3 Глава Основы учета реализации продукции и организационно-экономическая характеристика тоо «Фирма Нокс» iconТехнико-экономическая характеристика и учетная политика предприятия
Технико-экономическая характеристика и анализ основных показателей организации
3 Глава Основы учета реализации продукции и организационно-экономическая характеристика тоо «Фирма Нокс» iconТехнико-экономическая характеристика и учетная политика предприятия
Технико-экономическая характеристика и анализ основных показателей организации
3 Глава Основы учета реализации продукции и организационно-экономическая характеристика тоо «Фирма Нокс» iconВведение 3 1 Теоретические основы маркетинговых понятий товара и товарной политики 7
Общая характеристика предприятия тоо “Пульс”и основные финансово-экономические показатели 45
3 Глава Основы учета реализации продукции и организационно-экономическая характеристика тоо «Фирма Нокс» iconТеория бухгалтерского учета
Понятие учета как системы количественного отражения реальной действительности. Виды хозяйственного учета и их характеристика
Разместите кнопку на своём сайте:
Документы


База данных защищена авторским правом ©kzbydocs.com 2000-2015
При копировании материала укажите ссылку.
обратиться к администрации
Документы