I. Технико-экономическая характеристика организации icon

I. Технико-экономическая характеристика организации



НазваниеI. Технико-экономическая характеристика организации
страница3/6
Дата07.05.2013
Размер1.26 Mb.
ТипРеферат
скачать >>>
1   2   3   4   5   6

^ 2.3 Учет денежных средств на текущем счете в банке.


В соответствии с действующим законодательством все организации обязаны хранить денежные средства на расчетном счете в обслуживающем их учреждении банка. Расчетный счет открывается на основании следующих документов:

  • заявление на открытие счета;

  • карточка с образцами подписей и оттиска печати;

  • копия РНН, подтверждающая постановку субъекта на учет в налоговом органе;

  • копия свидетельства о государственной регистрации;

  • копия устава;

  • копия учредительного договора (при числе учредителей более одного).

Операции по расчетному счету регулируются действующим законодательством и производятся, как правило, на основании письменных приказов владельца счета в пределах свободного остатка денежных средств. С согласия владельца счета осуществляется списание денежных средств по платежным требованиям-поручениям поставщиков и подрядчиков. Без согласия владельца счета списание средств, производится при взыскании недоимок по платежам в бюджет, штрафов и в других случаях, для которых установлен бесспорный порядок списания средств по распоряжениям взыскателей. Все платежи со счетов субъектов, включая платежи в бюджет и выплату оплаты труда, осуществляются в порядке календарной очередности поступления в банк расчетных документов (наступления сроков платежей). Очередность платежей по обязательствам субъектов, объявленных банками неплатежеспособными, определяется руководителем учреждения банка. Требования к содержанию расчетных документов определяет Нацбанк Республики Казахстан. Организация может оспаривать правильность списания средств путем обращения к взыскателю, а в соответствующих случаях – путем предъявления иска. Претензии по расчетам направляются предприятием в обслуживающее учреждение банка. Согласно Закона Республики Казахстан “О платежах и переводах денег” на территории Республики Казахстан применяются следующие способы осуществления платежей и переводов денег:

  1. передача наличных денег;

  2. предъявление платежных поручений;

  3. выдача чеков;

  4. выдача векселей или их передача по индоссаменту;

  5. использование платежных карточек;

  6. прямое дебетование банковского счета;

  7. предъявление платежных требований-поручений;

  8. предъявление инкассовых распоряжений;

9. иные способы, установленные законодательными актами Республики Казахстан.

Прямое дебетование банковского счета – осуществляется на основании предоставляемых бенефициаром документов, подтверждающих поставку товаров, выполнение работ или оказание услуг. Перечень указанных документов предусматривается договором, заключенным между отправителем денег и бенефициаром. Документом на снятие наличных денежных средств с расчетного счета является чек. Чеки хранятся в чековой книжке определенного образца, и выдаются учреждением банка, своим клиентам. Чековые книжки состоят из 25 или 50 листов, каждый лист имеет свою серию и номер. Лист чековой книжки состоит из двух частей: корешка чека и самого чека. Чек выписывается только синими или черными чернилами, на обратной стороне чека указывается цель, на которую снимаются деньги, это могут быть командировочные расходы, хозрасходы, заработная плата и т.д. Исправления в чеке не допускаются. Одновременно с чеком заполняют корешок, который хранится в чековой книжке. После поступления денег в кассу, заполняется обратная сторона корешка, на которой указывается номер и дата приходного ордера. Чек подписывается первым руководителем и главным бухгалтером, после чего скрепляется печатью. Чеки могут быть именными (с указанием фамилии получателя) и предъявительскими (выдаваемыми на предъявителя). Первые более предпочтительны, так как исключают возможность злоупотреблений. Срок действия чека один день. Испорченные чеки не выбрасываются, а перечеркиваются и хранятся в чековой книжке. Банк не несет ответственности за выплату денег по утерянному и похищенному чеку, если выплата была произведена до получения уведомления об утрате или хищении чека.

Основанием для сдачи и зачисления наличных денежных средств на расчетный счет в банке, является объявление на взнос наличными, далее объявление. Объявление состоит из трех частей: первая часть – остается в банке и подшивается в личное дело предприятия; вторая часть – называется квитанцией к объявлению на взнос наличными, выдается на руки вносителю денег и является документом подтверждающим факт внесения денег в кассу банковского учреждения, если деньги вносятся сотрудником субъекта, то данная квитанция прилагается к расходному кассовому ордеру, а если деньги вносятся сотрудником другого юридического (физического) лица то квитанция прикладывается к авансовому отчету этого сотрудника (обычно такими операциями пользуются те организации, которые не имеют контрольно-кассового аппарата с фискальной памятью); третья часть – называется ордером к объявлению на взнос наличными и подшивается к выписке банка, являясь документом подтверждающим факт поступления наличных денег на расчетный счет. Объявление заполняют черными или синими чернилами в одном экземпляре, с указанием единого кода назначения платежей и расшифровкой источника поступления наличных денег (торговая выручка, депонированная заработная плата и т.д.).

Платежное поручение – документальное распоряжение банку на перечисление указанной в нем суммы безналичных денежных средств на счет бенефициара (получателя) и применяется в тех случаях, когда инициатива в платеже исходит от плательщика. Платежные поручения используются при безналичных расчетах за товарно-материальные ценности, выполненные работы и услуги, а также при предварительной оплате товаров и услуг, при авансовых платежах, при расчетах с бюджетом и в других случаях, предусмотренных законодательством РК или договорами. Поручения принимаются к исполнению банком, только в том случае, если остаток денежных средств на счете позволяет оплатить всю сумму полностью, если иное не оговорено между банком и владельцем счета. В платежном поручение, обязательно указывается ссылка на документ, на основании которого производится оплата (это может быть счет, счет-фактура, товарно-транспортная накладная и т.д.) и указывается сумма НДС. При равномерных и постоянных расчетах между поставщиками и покупателями расчеты могут осуществляться на основании договоров. Переводы средств через организации связи осуществляются предприятиями также платежными поручениями без ограничения суммы.

Расчетный чек – письменный приказ банку перечислить со счета чекодателя на счет получателя указанную в нем сумму. Расчеты чеками осуществляются за товары, работы и услуги. Расчетный чек, как правило, вручается покупателем-чекодателем чекодержателю для предъявления его в учреждения банка, обслуживающие чекодержателя, для оплаты.

Платежное требование-поручение – распоряжение банку взыскать сумму платежа со счета предприятия, являющегося получателем товаров, работ или услуг. Платежные требования-поручения должны быть акцептованы плательщиком. Для этого в бланке предусмотрен специальный раздел. Банк плательщика вправе принимать акцептованные требования-поручения с помещением их в картотеку, т.е., если у субъекта не хватает собственных средств на оплату требования, то банк недостающие средства берет из своих собственных, а при поступлении денежных средств на счет предприятия, погашает долг предприятия перед собой и снимает субъекта с картотеки. Требования представляют банку в комплекте: при внутригородских расчетах, когда поставщик и плательщик обслуживаются одним учреждением банка - в трех экземплярах; разными учреждениями банка – в четырех; при иногородних расчетах – в трех. Данные требования применяют при расчетах за отгруженные товарно-материальные ценности, выполненные работы, оказанные услуги, а также в других случаях, установленных правилами банка. Бланки требований могут использоваться для бесспорного списания средств со счетов плательщиков в установленных законодательством случаях, а также для получения средств по аккредитивам и особым счетам в качестве реестров счетов.

Инкассовое распоряжение – документ, согласно которого осуществляется изъятия денег с банковского счета субъекта без его согласия. На практике инкассовые распоряжения выставляют, как правило, налоговые органы в случаях задолженности предприятия по налоговым обязательствам и взыскании неуплаченных штрафов и пени.

И, наконец, уделим внимание еще мало применяемому виду платежа в нашей республике – расчеты по средствам платежных карточек. Платежная карточка – возможность доступа к деньгам через электронные терминалы или иные устройства, содержащие информацию, позволяющую держателю такой карточки осуществлять платежи, получать наличные деньги, производить обмен валют и другие операции. Это новая возможность иметь при себе всегда деньги и не боятся за то, что их могут украсть т.к. получить деньги с карточки можно только набрав секретный PIN код, это возможность установки лимита расходования денег и множество других возможностей выбранных эмитентом платежной карточки. В настоящее время такая форма расчетов активно применятся при выдаче заработной платы сотрудникам бюджетных учреждений.

Кроме выше перечисленных документов, следует сказать о том, что существуют еще и исполнительные документы, на основании которых производится списание денежных средств с расчетного счета, к ним относятся: исполнительные листы, выданные судами; приказы коллегии по хозяйственным делам; исполнительные надписи, учтенные нотариусами и пр. документы.

За свои услуги банк, как правило, на основании мемориального ордера снимает с организации определенные договором о банковском обслуживании суммы вознаграждения.

Учет операций организации по текущему счету ведется на счете 441 “Деньги на текущих, корреспонденских счетах в национальной валюте”. Учреждения банков открывают лицевые счета по каждому предприятию отдельно. При проведении, каких- либо операций по расчетному счету предприятия банк выдает на руки клиенту “выписку банка”, далее выписка. В выписке обязательно указывается номер счета и наименование банка; действительная дата проведения операций по расчетному счету, а так же дата предыдущей работы; номер документа, на основании которого проведено зачисление или списание денежных средств; МФО банка которому отправлены или от которого зачислены денежные средства; суммы и обороты по дебету или кредиту; остаток денежных средств на начало и конец и дня. На документах, прилагаемых к выпискам, должны быть проставлены штампы, с включением кода операционного работника, подписавшего выписку, наименованием банка и с указанием даты проведения документов. Выписки могут быть высланы субъектам по почте, либо выданы через абонентские ящики, оборудованные банком в удобном для клиента месте. Если банковские выписки получает не главный бухгалтер или руководитель, то для остальных сотрудников предприятия открывается отдельная карточка на получение выписок.

Все бухгалтерские записи по расчетному счету делаются на основании выписок банка, которые должны состыковывается между собой по датам и прилагаемым к ним документам. Ошибочно списанные банком суммы до выяснения списываются с кредита счета 441 “Деньги на текущих, корреспондентских счетах в национальной валюте ” в дебет счета 334 “Прочая дебиторская задолженность”, а зачисленные, отражаются по дебету счета 441 “Деньги на текущих, корреспондентских счетах в национальной валюте» и кредиту счета 687 “Прочие”. Об ошибочных зачислениях или списаниях денежных средств субъект обязан сообщить банку не позднее 10 дней после получения выписок. При отсутствии возражений в указанные сроки остаток средств на счете считается подтвержденным. Если владелец счета не сообщит об ошибочно зачисленной сумме на его счет, он уплачивает банку штраф согласно Положению о штрафах за нарушение правил совершения расчетных операций. Руководитель и главный бухгалтер банка должны выяснить конкретные причины каждого случая ошибочных записей и принять меры, обеспечивающие предупреждение подобных ошибок в дальнейшем.

Закрытие расчетного счета производят по заявлению его владельца: при изменении характера деятельности организации, повлекшего утрату хотя бы одного из признаков, предусмотренных соответствующим нормативным актом для открытия расчетных счетов (наличие самостоятельного баланса и др.); по решению органа, создавшего данное предприятие; при отсутствии записей на счете в течение трех месяцев. В случае закрытия счета, а также при изменении наименования предприятия, либо номера счета, владелец счета обязан возвратить банку чековые книжки с оставшимися неиспользованными чеками, указав их номера в прилагаемом заявлении, подтвердить остаток средств на расчетном счете.

В конце года, все банки совместно с субъектами производят подтверждение остатков на всех счетах (расчетных, валютных и т.д.), если вдруг выявляются расхождения между банковскими остатками и данными бухгалтерского учета, то незамедлительно нужно выявить причину и принять все меры к исправлению данной ситуации.

При правильном и своевременном ведении учета безналичных денежных средств, данные выписки банка должны совпадать с данными бухгалтерского учета.

ТОО “Антарис” как уже ранее было сказано имеют расчетный счет в ДАБ “Альфа-банк” в г. Алматы. Учет наличности на расчетном счете в ТОО “Антарис” ведется главным бухгалтером на основе Типового плана счетов и Инструкции по его применению. Поступление денег на расчетный счет предприятия сопровождается такими документами как: объявление на взнос наличными при сдаче выручки на расчетный счет и платежное поручение покупателя при оплате товаров покупателем. Перечисление денег со счета осуществляется с помощью платежных поручений предприятия, платежные требования-поручения, чеки и платежные карточки на практике в ТОО “Антарис” не используются.

Согласно выписки банка и приложений к ней операции по расчетному счету вносятся в компьютерную программу, и все движения денежных средств по расчетному счету отражаются в Журнале-ордере и Ведомости № 2.

Рассмотрим наиболее часто встречающиеся операции по расчетному счету в хозяйственной деятельности организации на примере бухгалтерских проводок.

Инвентаризация денежных средств, находящихся в банках на расчетном и валютном счетах производится путем сверки остатков сумм, числящихся на соответствующих счетах по данным бухгалтерии предприятия, с данными по выпискам банков.


Таблица 4

Корреспонденция счетов





Содержание операции


Дебет

Кредит

1.

Поступление денежных средств на текущий счет:

а) выручка и депонированная заработная плата из кассы;

б) оплата за реализованную продукцию, работы и услуги;

в) авансы от покупателей и заказчиков;



441


441

441



451


301

661,662

2.

Выбытие денежных средств с расчетного счета:

а) оплачены акцептованные счета поставщиков и подрядчиков за полученные производственные запасы, выполненные работы и оказанные услуги;

б) на суммы, полученные в кассу на выплату оплату труда, командировочных и других расходов;

в) приобретены ценные бумаги, произведены вклады на депозитные счета в банках;



671


451


401-403



441


441


441




г) на сумму инвестиций, вложенных в уставный капитал указанных организаций;

д) на сумму авансов, выплаченных поставщикам и подрядчикам;

е) на суммы банковских кредитов и заемных средств, погашенных с расчетного счета;

ж) погашена задолженность перед дочерними, зависимыми товариществами и совместно-контролируемыми юридическими лицами;

з) оплачена задолженность в бюджет по налогам;

и) оплачен в бюджет подоходный налог с юридических лиц;

к) перечислен в бюджет НДС;

л) перечислены в накопительный пенсионный фонд 10% обязательные пенсионные взносы;

м) оплачены услуги банка за обслуживание.


141-143


351-352


601,602


641-643


634


631

633


653

821


441


441


441


441


441


441

441


441

441


^ 2.4 Учет валютных операций.


Интернационализация экономической жизни в Казахстане вызывает у организаций, занимающихся хозяйственной деятельностью, потребность и необходимость использования расчетов в иностранной валюте. Все валютные операции, проводимые резидентами и нерезидентами в пределах Республики Казахстан, осуществляются только через специальные банковские учреждения и обменные пункты. Запрещается проведение любых валютных операций (продажа, покупка, обмен и т.д.), минуя уполномоченные банки и обменные пункты. Для совершения валютных операций клиенты предоставляют в банки надлежащим образом оформленные документы, содержащие информацию о валютных операциях. В случае проведения валютных операций, по которым требуется разрешение или лицензия Нацбанка, клиенты представляют в НБ РК пакет необходимых документов, после этого на основании полученной лицензии уполномоченный банк совершает вышеуказанные операции. Валютные операции регулируются национальным законодательством, которое устанавливает порядок хождения иностранной валюты на территории данной страны, права и ответственность участников валютного рынка. Законодательство РК, регулирующее деятельность и операции организаций, осуществляемые в иностранных валютах, включает следующие нормативные акты: Закон “О валютном регулировании”, “Правила проведения валютных операций в Республике Казахстан”, которые утверждены Правлением Национального банка Республики Казахстана 23 мая 1997 года, Закон “Об иностранных инвестициях”, Закон “О таможенном тарифе и пошлине”, Таможенный Кодекс Республики Казахстан и вступивший в действие с 1 января 2002 года Налоговый Кодекс Республики Казахстан. Нормативное регулирование валютных операций в части порядка их бухгалтерского учета определяется Стандартами по бухгалтерскому учету, раздел “учет валютных операций”.

Согласно вышеназванным нормативным документам, все предприятия и организации в республике, ведут учет, всех производимых валютных операций, независимо от используемых валют, в тенге. Если сделки и другие хозяйственные операции совершаются и оцениваются в иностранной валюте, для целей бухгалтерского учета и отчетности, производится пересчет данных показателей в тенговый эквивалент по курсу используемой валюты к тенге, котируемому Национальным банком РК. Другими словами, каждая операция, совершаемая в иностранной валюте, при отражении ее в бухгалтерском учете будет иметь двойную денежную оценку: в иностранной валюте и в тенге. Следует так же акцентировать внимание на том, что с 1 января 2002г., запрещено заключать договора с использованием валютного эквивалента в отношении товаров, работ, услуг приобретаемых на территории РК, это правило не распространяется на договора исполнение обязательств, по которым наступает или заканчивается после 1 января 2002 года, заключенных до 01.01.2002 г. При осуществлении пересчета важным моментом является определение даты, на которую необходимо произвести пересчет.

Валютные средства организаций хранятся на валютном счете предприятия, открытом в уполномоченном банке. Юридические лица-резиденты для открытия валютного счета в уполномоченном банке предоставляют следующие документы:

  1. Копии учредительных документов, заверенные нотариально;

  2. Заявление об открытии валютного счета;

  3. Образцы подписей уполномоченных лиц и оттиска печати;

  4. Справку налогового органа о постановке на учет в качестве налогоплательщика;

  5. Свидетельство о регистрации в уполномоченном органе Республики Казахстан.

Учет операций на валютном счете ведется в общем порядке, установленном Нацбанком РК. В бухгалтерском учете при отражении иностранной валюты на валютном счете применяется общее правило, касающееся обязательного пересчета иностранной валюты в тенге на дату поступления и выбытия валюты, а также остатка средств на валютном счете по мере изменения курса иностранных валют, котирующихся НБ РК на эти даты и на последнее число месяца. Все расчеты в иностранной валюте с иностранными партнерами осуществляются юридическими лицами-резидентами только в безналичном порядке и в пределах сумм имеющихся на их счете. Для проведения платежей юридическое лицо-резидент обязано предоставить в уполномоченный банк, следующие документы: паспорт сделки, заверенный и скрепленный печатями таможенного комитета, юридического лица и банковского учреждения; копию инвойса и по прибытии груза копию Грузовой таможенной декларации (ГТД). Валютные средства должны иметь легальное происхождение. Они могут быть получены законным путем из следующих источников: экспортная валютная выручка; взносы в уставный капитал; финансовая помощь (гранты) нерезидентов; валютные кредиты от уполномоченных банков, иностранных юридических лиц, а также займы от физических лиц-нерезидентов; валюта, приобретенная на внутреннем рынке за тенге с помощью уполномоченных банков.

Юридическим лицам запрещается проведение валютных операций по оплате контрактов третьих лиц, а также осуществление и проведение расчетов в наличном порядке, кроме случаев предусмотренных законодательными актами РК. Официальный курс тенге для целей учета и таможенных платежей к денежным единицам иностранных государств определяется Нацбанком РК еженедельно, по понедельникам, на основании курсов обменных операций на внутреннем валютном рынке и публикуется в печати без права обязательной покупки или продажи валют по установленным курсам. Приобретение валюты юридическими лицами-резидентами в РК может осуществляться только для целей расчета с иностранными партнерами и погашения обязательств по взятым кредитам в иностранной валюте. Можно выделить два основных источника поступления валюты: первый – приобретение ее через банковские учреждения на бирже и второй – получение кредита в иностранной валюте в безналичной форме. Покупка иностранной валюты на внутреннем валютном рынке может производиться как за счет собственных средств, так и за счет заемных средств в тенге. При приобретении иностранной валюты за счет заемных средств указывается целевое использование иностранной валюты. Ввоз валютных ценностей резидентами и нерезидентами в Республику Казахстан осуществляется без ограничений с соблюдением требований таможенного законодательства. Согласно, Типового плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности, учет валютных операций и валютных ценностей следует вести в той системе счетов, что и учет операций и ценностей в тенге. При этом расчеты и имущество в иностранной валюте целесообразно учитывать обособленно на специально открываемых субсчетах к приведенным синтетическим счетам. Помимо обычных составляющих учетные записи должны также включать валютный курс, используемый для расчета валютного эквивалента. Согласно Стандартам Бухгалтерского учета, записи в бухгалтерском учете на валютном счете, а также по операциям в иностранной валюте производятся в тенге – в суммах, определяемых путем пересчета иностранной валюты по курсу НБ РК, действующему на дату совершения операции, с одновременным отражением записей в валюте расчетов и платежей. Однако на практике бывает достаточно сложно установить дату совершения хозяйственной операции. Например, такой вид операции, как закупка товара казахстанским предприятием у иностранной фирмы могут иметь различное отношение к датам и соответствующим им обменным курсам. Хронология основных событий, связанных с закупкой товаров предприятием у инофирмы выглядит следующим образом:

1. Заказ товара организацией;

2. Погрузка товара в вагон;

3. Получение инвойса организацией;

4. Оформление грузовой таможенной декларации;

5. Фактическое получение товара;

  1. Оплата инвойса.

Для решения данной проблемы и других проблем, связанных с организацией учета валютных операций в Методических рекомендациях к СБУ 9 “Учет операций в иностранной валюте” раскрыт порядок отражения на счетах бухгалтерского учета операций, совершаемых в иностранной валюте, также конкретизирован и указан перечень дат совершения отдельных операций в иностранной валюте.. Учет операций по валютным банковским счетам ведется на счетах 431 “Деньги на текущих, корреспондентских счетах в иностранной валюте внутри страны” и 432 “Деньги на текущих, корреспондентских счетах в иностранной валюте за рубежом”. Оприходование наличной валюты в кассу предприятия, например остатки неиспользованного аванса, производится на основании приходного валютного ордера. Копия приходного валютного ордера банка, оформленная надлежащим образом, заверенная печатью или штампом банка и подписями кассира, исполнителя и контролера, служит основанием для выписки расходного валютного кассового ордера. Выдача наличной валюты оформляется поручением (расходный кассовый ордер). Копия поручения (расходного кассового ордера), заверенная банком, служит основанием для выписки приходного валютного кассового ордера. Перечисление валютных средств получателю, находящемуся за пределами РК, производится на основании “Заявления на перевод валюты”, к которому прилагается паспорт сделки и копия инвойса или счета на оплату. За проведение валютных платежей, согласно договора банк в обязательном порядке на основании “Мемориального ордера” снимает определенные суммы, как правило, это какой то процент от суммы перевода или конвертации. По валютному счету, как и по расчетному после проведения вышеназванных документов банком выдается выписка счета, на основании которой бухгалтером делаются бухгалтерские записи. Данная выписка аналогична выписке банка по расчетному счету. В ней так же указывается текущая (рабочая) дата и дата предыдущей работы, обороты по счету и остаток на начало, и конец дня в валюте и нац. покрытии, а так же указывается официальный курс Нацбанка РК на момент проведения операций по валютному счету.

Хотелось бы отметить, что в настоящее время при работе банка с клиентом используются мультивалютные счета, т.е. это возможность на одном лицевом счете производить операции с несколькими валютами, при этом видеть обороты и остатки на начало и конец дня отдельно по каждой валюте.

Для того чтобы закрыть валютный счет, нужно в учреждение банка представить заявление о закрытии счета, оформленное согласно установленного образца и подтверждение остатка средств на валютном счете. Вышеназванные документы представляются и в случае смены лицевого валютного счета. Уже на протяжении многих лет в нашем государстве органами и агентами валютного контроля осуществляется валютный контроль, целью, которого является обеспечение соблюдения валютного законодательства всеми субъектами хозяйственной деятельности, к ним относятся как резиденты, так и нерезиденты РК при осуществлении ими валютных операций на территории Казахстана.

К задачам, которые ставит перед собой валютный контроль относится:

1. Проверка соответствия операций действующему законодательству;

2. Проверка обоснованности платежей в иностранной валюте;

3. Проверка полноты и объективности учета и отчетности по валютным операциям, а также по операциям нерезидентов в валюте Республики Казахстан.

К органам валютного контроля в Республике Казахстан относятся Государственные органы, которые вправе в соответствии с законодательством Республики Казахстан осуществлять функции валютного регулирования. Агентами валютного контроля являются уполномоченные банки и внебанковские финансовые учреждения, на которые возложена обязанность контроля над соблюдением валютного законодательства при проведении ими операций в соответствии с полученными лицензиями. Органы валютного контроля для осуществления своих функций имеют право привлекать агентов валютного контроля и давать обязательные для их исполнения отдельные поручения.

Административным кодексом РК, предусмотрено, следующее наказание: для юридических лиц, нарушающих нормы валютного контроля и проводящих незаконные валютные операции:

  • в виде штрафа в размере 40 МРП на руководителя, за нарушение или несоответствующее ведения учета валютных операций;

  • 10% от суммы сделки, но не более 1 миллиона тенге, за проведение валютных операций без соответствующего отражения их результатов в бухгалтерском учете;

  • в виде штрафа в размере суммы, которая не была учтена, за ведение бухгалтерского учета валютных операций с нарушением порядка и установленных форм учета и отчетности;

  • в виде штрафа в размере 5% суммы, которая была учтена ненадлежащим образом.

Взыскание указанных сумм штрафов производится органами валютного контроля, в том числе по представлению агентов валютного контроля, в судебном порядке. Ниже приведем корреспонденцию счетов, которые наиболее часто используются субъектами занимающимися валютными операциями:


Таблица 5.





Содержание операции

Дебет

Кредит

1.

Получена наличность на валютный счет из валютной кассы организации


431,432


452

2.

Поступила валютная выручка за отгруженную продукцию, выполненные работы и оказанные услуги



431,432



301

3.

Отражение положительной курсовой разницы при повышении курса иностранных валют по отношению к национальной валюте



431,432



725

4.

Поступление наличной валюты с валютного счета в валютную кассу предприятия


452


431,432

5.

Оплачены инвойсы (счета-фактуры) иностранных поставщиков за поставленные материальные запасы, выполненные работы, оказанные услуги



671



431,432

6.

Отражение отрицательной курсовой разницы в результате изменения курса НБ

844

431,432

7.

Получение кредита в иностранной валюте

431, 432

601-603

8.

Сумма, ошибочно зачисленная на валютный счет


431, 432


687

9.

Поступление иностранной валюты в виде вклада учредителя в уставный капитал


431,432


511


Организации, осуществляющие операции с валютой, представляют “Отчет о движении валютных средств” (Ф.№ 1-валюта), который предоставляется органам статистики до 10 числа месяца, следующего за отчетным кварталом. Оценка в бухучете сальдо регламентируется методическими рекомендациями к СБУ 9 п.7, где указано, что на каждую отчетную дату производится пересчет стоимости денежных знаков в кассе, средств на счетах в банках и иных кредитных учреждениях, денежных и платежных документов, краткосрочных ценных бумаг, средств в расчетах с любым юридическим и физическим лицом, остатков средств целевого финансирования независимо от источника, выраженной в инвалюте, в тенге с использованием курса на последнее число отчетного периода. Колебания валютного курса обуславливают появление сумм курсовых разниц, которые возникают в результате изменения официального курса в период между датой совершения хозяйственной операции и датой расчета. Курсовые разницы на предприятиях, производящих в процессе свой хозяйственной деятельности операции с валютой, при изменении курса валюты по отношению к тенге, должны быть учтены на счете 725 “Доход от курсовой разницы” или 844 “Расходы по курсовой разнице”. Списание курсовых разниц, относящихся к дебиторской или кредиторской задолженности в иностранных валютах, сроки погашения которых согласно договорам еще не наступили, производятся в процентном соотношении и по мере погашения этих задолженностей или истечения сроков оплаты обязательств.

Для целей налогообложения годовой доход уменьшается на сумму положительных разниц и увеличивается на сумму отрицательных курсовых разниц, образовавшихся в результате изменения курса тенге по отношению к котируемым Нацбанком валютам, действующим на день поступления валютных средств на валютный счет предприятия (или на дату последнего отчета).

При благоприятном развитии курса возникают положительные курсовые разницы, при неблагоприятном – отрицательные (курсовые потери). Порядок отражения курсовых разниц не зависит от того, в связи с чем она возникла: в связи с текущей хозяйственной операцией или в связи с “переоценкой” их остатков в иностранной валюте в конце отчетного периода. Основное правило для отражения курсовых разниц – это отражение их на счете, на котором курсовая разница возникла. В Методических рекомендациях к СБУ 9 в п.8 дано понятие курсовой разницы: Курсовая разница – это разница, возникающая в результате отражения в системе бухгалтерского учета и финансовой отчетности одного и того же количества единиц иностранной валюты в тенге при изменении курса. В п. 9 приведена характеристика наиболее распространенных случаев положительной и отрицательной курсовых разниц. Отражение операций в иностранной валюте требует хорошо организованного аналитического учета по счетам, на которых возникают курсовые разницы. Аналитический учет должен вестись по каждому виду курсовых разниц (курсовые разницы по средствам на валютном счете, курсовые разницы, возникающие при расчетах с подотчетными лицами, с денежными документами в иностранной валюте и т.д.), а в отношении курсовых разниц, возникающих по расчетам с дебиторами и кредиторами – по каждому долгу. Согласно Инструкции по применению Типового плана счетов по бухгалтерскому учету, а также Методических рекомендаций к СБУ 9 курсовые разницы классифицируются как доходы и расходы от неосновной деятельности. Это значит, что курсовые разницы участвуют в формировании финансового результата предприятия. В течение отчетного периода они отражаются на счетах 725 “Доход от курсовой разницы” и 844 “Расходы по курсовой разнице”, а в конце года закрываются на счете 571 “Итоговый доход (убыток)”. Таким образом, курсовые разницы по валютным счетам, другим денежным средствам, дебиторской и кредиторской задолженности в иностранной валюте включаются в состав вне реализационных доходов, а затем вычитаются с обратным знаком и при налогообложении не учитываются. Другими словами, положительные курсовые разницы вычитаются из промежуточного результата, поскольку это не реальный доход, а отрицательные – прибавляются к нему. Следовательно, “фиктивный бумажный” доход, полученный за счет положительных курсовых разниц, не признается объектом налогообложения. Вместе с тем, реальные убытки, связанные с отрицательными курсовыми разницами по кредиторской задолженности, увеличивают сальдо налогооблагаемого дохода. В самом деле, исключение из состава налогооблагаемой базы положительных курсовых разниц не следует рассматривать как какую-то льготу для налогоплательщика. В действительности результат курсовой разницы (положительной или отрицательной) есть в первую очередь результат колебания тенге по отношению к иностранной валюте, на величину которого предприятие не может оказать влияние. При использовании варианта учетной политики при расчетах с поставщиком в порядке предварительной оплаты у покупателя в ситуации роста курса доллара к тенге возникают положительные курсовые разницы. Когда же оплата расчетных документов поставщика осуществляется покупателем за реально полученный товар, т.е. в порядке последующей оплаты, при том же курсе доллара относительно тенге возникнут отрицательные курсовые разницы, которые покупатель может возместить только за счет дохода от реализации этих товаров. Тем самым признается, что отрицательные курсовые разницы в своей основе есть следствие разрыва во времени между получением товарно-материальных ценностей (принятием работ, услуг) и последующим погашением обязательств должником по этим сделкам. Установленный порядок налогообложения отрицательной курсовой разницы как бы вынуждает фирму расплачиваться за процессы в экономике, ответственность за которые должно нести государство.

Рассмотрим в самом общем виде ситуацию с формированием курсовых разниц в учете на конкретном примере:


Таблица 5


Содержание

Сумма

(тыс. тенге)

Дебет

Кредит

1. Оприходован товар (медикаменты) от поставщика на 50 тыс. долл. США по курсу НБ РК 150,10 за 1долл.



7505



222



671

2. Реализован товар за 60 тыс. долл. по курсу 151,30 тенге за 1 долл.


9078


301


702

3. Списывается себестоимость реализованного товара по цене приобретения


7505


802


222

4. Погашена задолженность поставщику за приобретенный от него товар 50 тыс. долл. Курс НБ РК 151,30 тенге к 1 долл.



7565



671



431

5. Отражение в учете суммы отрицательной курсовой разницы по счету 671


60


844


671

6. Выявлен финансовый результат от реализации (для целей налогового учета)



1573



702



802


Выявлен реальный доход фирмы в сумме 1 513 тыс. тенге (1 573 - 60), исчисленный с учетом отрицательной курсовой разницы меньше налогооблагаемого дохода – 1 573 тыс. тенге. Полученный результат сопоставим с суммой дохода, исчисленной исходя из разницы между продажной и покупной ценой товара в валюте и курса доллара на день продажи: 1 513 тыс. тенге – 10 тыс. долл. по курсу 151,30 тенге за 1 доллар. Отсюда налог от реального размера дохода должен быть равен при ставке 30% - 453,9 тыс. тенге. В соответствии же с действующим порядком, налогооблагаемый доход следует увеличить на сумму отрицательных курсовых разниц по счету 671 “Счета к оплате”, а именно 60 тыс. тенге, т.е. общий размер составит 1 573 тыс. тенге, а сумма налога на доход – 471,9 тыс. тенге.

С 1 января 2004 г. положительная курсовая разница в полном объеме относится на доход предприятия, а отрицательная курсовая разница идет на вычеты в пределах сумм положительной курсовой разницы плюс 50% от совокупного годового дохода налогоплательщика в целом. Поскольку на момент написания данной дипломной работы на практике мы еще пока не сталкивались с проблемами, которые могут возникнуть при отнесении курсовых разниц на финансовый результат предприятия за год в целях налогообложения и учитывая отсутствие на данный момент каких либо разъяснений и инструкций, я воздержусь от предварительных выводов и рекомендаций, а дальнейшее написание дипломной работы будет рассматриваться в период предшествующий 1 января 2005 г. Курсовые разницы следует отличать от иных видов доходов и потерь, связанных с валютными операциями, в частности от разниц, появление которых вызывается использованием разных видов валютного курса т.е. “курсового перекоса”. В письме НК МФ РК от 23.06.1997 г. за № 12-10-3-12/3480 “о курсовой разнице” дано точное определение “курсовой разницы” и “курсового перекоса”, а так же их влияние на совокупный годовой доход определяемый в целях налогообложения. Под курсовым перекосом, согласно вышеназванного письма понимается разница возникшая между официальным курсом НБ РК и биржевым, которая для целей налогообложения относится на доход либо на вычеты.

При купле-продаже иностранной валюты на внутреннем рынке возникающая суммовая разница не может квалифицироваться как курсовая разница, поскольку она образуется в связи с применением двух видов курса: официального и биржевого. Операции по купле-продаже иностранной валюты на внутреннем валютном рынке регулируются Законом РК “О валютном регулировании”. Для осуществления расчетов в иностранной валюте организации приобретают ее на валютном рынке. Все операции по покупке и продаже валюты оформляются договорами купли-продажи, заявками на конвертацию и т.д. Предметом валютной сделки является иностранная валюта. В соответствии с валютным законодательством организации имеют право через уполномоченные банки покупать и продавать иностранную валюту. Покупать иностранную валюту на внутреннем валютном рынке разрешено в следующих случаях:

  • для ведения текущих валютных операций (покупка и продажа товаров, работ и услуг, приобретенных за пределами РК);

  • для платежей связанных с выплатой процентов и погашением основного долга по кредитам, полученным в иностранной валюте.

Отражение операций по купле-продаже иностранной валюты в бухгалтерском учете имеет свои особенности. Основанием для отражения движения средств по счетам учета денежных средств является выписка счета, причем датой движения будет дата, указанная в выписке. Часто на практике у бухгалтеров возникает проблема с определением отражения разницы между курсом покупки и курсом НБ РК: на какую дату брать курс НБ РК (дату зачисления на валютный счет или дату непосредственного приобретения иностранной валюты). Для упрощения учета удобно использовать дату зачисления валюты на валютный счет предприятия, хотя при больших суммах покупки иностранной валюты возникающая курсовая разница имеет существенное значение. Поэтому превышение курса покупки над курсом НБ РК целесообразно определять на дату покупки иностранной валюты.

Также возникают различные толкования в части отнесения на какой-либо источник покрытия комиссионного вознаграждения банку, которое предприятие уплачивает в связи с конвертацией. Также при приобретении валюты на валютной бирже предприятие должно уплатить биржевой сбор. Объектом сбора является сумма сделок по покупке или продаже иностранной валюты на бирже в соответствии с действующим законодательством. Зачисление приобретенной валюты осуществляется на счете 431 “Наличность на валютном счете внутри страны”. Согласно Инструкции к Генеральному плану счетов бухгалтерского учета комиссионное вознаграждение банку следует относить на издержки производства и учитывать на счете 821 “Общие и административные расходы”. Сумма комиссионного вознаграждения исчисляется путем умножения суммы покупки на процент комиссионного вознаграждения и деленная на 100.

Организация при необходимости может продать иностранную валюту на внутреннем валютном рынке через уполномоченные учреждения. При этом иностранная валюта продается по согласованному с предприятием курсу. Согласно существующих на данный момент правил, банк обязан продавать валюту находящуюся в остатках на валютных счетах клиентов (юридических лиц) по которым в течении месяца не было оборотов. Стоимость иностранной валюты, подлежащей продаже банком согласно поручению организации, первоначально следует отражать на счете 441 субсчет “Денежные переводы в пути в иностранной валюте” в корреспонденции с кредитом счета 431 “Деньги на текущих, корреспондентских счетах в иностранной валюте внутри страны”. Использовать счет 411 “Деньги в пути” рекомендуется, если день снятия иностранной валюты и день продажи не совпадают по датам. При этом курсовая разница будет образовываться на счете 411 “Деньги в пути”.


1   2   3   4   5   6

Похожие:

I. Технико-экономическая характеристика организации iconТехнико-экономическая характеристика и учетная политика предприятия
Технико-экономическая характеристика и анализ основных показателей организации
I. Технико-экономическая характеристика организации iconТехнико-экономическая характеристика и учетная политика предприятия
Технико-экономическая характеристика и анализ основных показателей организации
I. Технико-экономическая характеристика организации iconI. Технико-экономическая характеристика организации
Общая характеристика фирмы, ее организационно-правовая форма и структура
I. Технико-экономическая характеристика организации iconТехнико-экономическая характеристика предприятия
Экономическая сущность основных средств, их классификация и оценка
I. Технико-экономическая характеристика организации iconОбщая характеристика предприятия и организация бухгалтерского учета Краткая характеристика предприятия и его организационно-производственная структура
Технико-экономическая характеристика показателей работы предприятия 2002-2003 год
I. Технико-экономическая характеристика организации iconТехнико-экономическая характеристика ао «ромат»

I. Технико-экономическая характеристика организации iconТехнико экономическая характеристика организациии
Технико – экономическая характеристика организациии
I. Технико-экономическая характеристика организации iconЛитература Приложения
Технико-экономическая характеристика Останкинского завода бараночных изделий
I. Технико-экономическая характеристика организации iconСущность и классификация товарно
Технико-экономическая характеристика тоо «Центрально-Геофизическая экспедиция»
I. Технико-экономическая характеристика организации iconТехнико-экономическая характеристика ао «ромат» глава 1 организация учета расчетов с персоналом по оплате труда

Разместите кнопку на своём сайте:
Документы


База данных защищена авторским правом ©kzbydocs.com 2000-2015
При копировании материала укажите ссылку.
обратиться к администрации
Документы