Содержание введение глава Организация бухгалтерского учета в ОАО “азтм”
|
| Глава 3 Аудит основных средств 3.1 Аудит движения основных средств. Внутренний и внешний аудит Переход Казахстана к рыночным отношениям выявил необходимость создания новых экономических институтов, регулирующих взаимоотношения различных субъектов предпринимательской деятельности, среди которых достойное место должен занять и институт аудиторства. Его главная цель - обеспечить контроль за достоверностью информации, отражаемой в бухгалтерской и налоговой отчетности. Данные по использованию имущества, денежных средств, проведению коммерческих операций и инвестиций у юридических объектов могут быть объективно подтверждены независимым аудитором. Аудит - сравнительно новое в нашей стране направление экономического анализа и контроля хозяйственной деятельности. Если на Западе оно известно более 150 лет, то в Казахстане, как самостоятельная область деятельности, начало развиваться только в последнее 10-летие, в связи с коренными преобразованиями экономики и отказом от государственной монополии ведения хозяйства. Нельзя сказать, чтобы раньше на предприятиях, в учреждениях, организациях нашей страны не проводился контроль и не осуществлялась ревизионная деятельность. Однако ревизия и аудит, хоть и близкие по содержанию многих операций, понятия, но это далеко не одно и то же. Понятие аудита шире, чем понятие ревизии и контроля, ибо включает не только проверку достоверности финансовых показателей, но и разработку предложений по улучшению хозяйственной деятельности с целью рационализации расходов и оптимизации прибылей на законной основе. Аудит можно определить как своеобразную экспертизу бизнеса. В связи с развитием рыночных отношений в учете основных средств произошли кардинальные изменения. Они коснулись начисления износа, учета капитальных вложений, операций связанных с арендой имущества, переоценкой основных средств, списания затрат на ремонт основных фондов, учета их реализации и др. Важным условием повышения эффективности деятельности является обеспечение сохранности и рационального использования основных средств. Обеспечение сохранности можно проконтролировать на основании данных аналитического учета основных средств. В ОАО “АЗТМ” учет организуется по отдельным объектам, каждому из которых присваивается инвентарный номер на весь период его эксплуатации. Пообъекгный учет ведется в инвентарных карточках, в которых необходимо проверить правильность заполнения всех необходимых данных, а также наличие технических паспортов на машины и оборудование. Важным моментом контроля за сохранностью основных средств является проведение инвентаризации, в ходе которой проверяется реальность числящихся на балансе основных фондов. В данной организации инвентаризация, в связи с большой загруженностью бухгалтерских и других работников проводится формально, т.е. в ходе инвентаризации не выявлены объекты основных средств, пришедшие в негодность и подлежащие списанию. Так, с декабря месяца на балансе организации числится автомашина ВАЗ 2106, которая в результате ДТП не подлежит восстановлению. Кроме того, не выявляются излишние машины и оборудование, которые могут быть реализованы. На объекты, подлежащие реализации или списанию, необходимо составлять отдельные инвентаризационные описи. Полноту инвентаризации устанавливают сопоставлением данных по описям инвентаризации с показателями аналитического учета. Также, необходимо проверить наличие договоров о полной имущественной ответственности с лицами, от которых зависит сохранность и рациональное использование основных средств. Так, по организации, автотранспорт в целом закреплен за управляющим делами, тогда как, наиболее целесообразно было бы заключить договора о имущественной ответственности непосредственно с водителями эксплуатирующими указанный автотранспорт. При проверке операций по поступлению основных средств следует установить необходимость их приобретения, своевременность и правильность документального оформления, а также реальность их оценки. Необходимость строительства и приобретения определяется производственной целесообразностью и эффективностью их использования. Так, организацией приобретен компьютерный кассовый комплекс, с фискальной памятью, на базе программы " Гепард". Несмотря на значительную стоимость объекта в результате приобретения значительно улучшилось обслуживание покупателей в торговом доме и увеличен товарооборот, а также значительно облегчена работа бухгалтерского персонала т.к. одновременно с пробитием чека покупателю в учете отражается движение товара, и изменяются его остатки. Полноту и своевременность оприходования основных средств устанавливают путем сопоставления даты оприходования по счетам подраздела 12 с датами, указанными в первичных документах. Несвоевременное оприходование влечет за собой недоначисление износа, что приводит к искажению остаточной стоимости, себестоимости продукции и финансовых результатов деятельности организации. Так, в ходе сопоставления инвентарных карточек с описями инвентарных карточек, выявлен ряд объектов, на которые инвентарные карточки не заведены. Это персональный компьютер, кассовый аппарат и т.д. В настоящее время выявленные упущения устранены. Путем выборочной проверки достоверности данных показателей инвентарных карточек показывается правильность отражения затрат на ремонт, в части подвергнутых ремонту в отчетном периоде, недоначисление или излишнее начисление амортизации, так, по автозаправочному комплексу приобретенному в июле 1997 года амортизация была начислена, в нарушение действующего законодательства с месяца приобретения, а не с последующего месяца. В результате чего, излишне отнесено на затраты 15215 тенге. Необходимо проверить правильность оценки основных средств. Поступившие в организацию основные средства учитываются по первоначальной стоимости, включающей в себя затраты по их возведению (сооружению) или приобретению, стоимость проектно-сметной документации, расходы по доставке, монтажу и установке. В проверяемой организации заработная плата работников, занимающихся монтажом СВХ, была отнесена на затраты производства, в результате чего завышение себестоимости продукции с учетом отчислений во внебюджетные фонды составило 237,6 тыс.тенге. Приобретенные основные средства, бывшие в эксплуатации, приходуются в сумме покупной стоимости (оплаты) и расходов по их доставке и установке с добавлением суммы износа по этим объектам, указанной в документах на оплату. По ОАО “АЗТМ”, оприходование бывших в эксплуатации основных средств производилось без увеличения покупной стоимости на величину износа, в результате чего занижение балансовой стоимости составило 1365 тыс.тенге, следовательно на затраты не отнесено амортизационных отчислений в среднем 164 тыс.тенге. Документальной проверке подлежат также операции по списанию основных средств. В каждом отдельном случае необходимо проверить правильность оформления документов на выбывшие основные средства, законность и целесообразность выбытия, а также правильность отражения в учете операций, связанных с ликвидацией и выбытием основных средств. Правильность и своевременность оформления документов по выбытию основных средств устанавливают проверкой данных первичных документов, аналитического и синтетического учета законность их ликвидации - по актам на списание. В процессе контроля необходимо выяснить, не было ли случаев списания новых объектов основных средств и подмены их старыми. Необходимо обратить внимание на то, как производилась безвозмездная передача основных средств. При безвозмездной передаче основных средств, выявленный финансовый результат относится на собственные источники средств предприятия. При нарушении установленного порядка искажается финансовый результат, а, следовательно, имеет место недобор налогов. При ликвидации пришедших в негодность основных средств необходимо проверить полноту оприходования ценностей (запасных частей, лома, материалов), полученных от этой операции, а также правильность отражения в бухгалтерском учете финансового результата от ликвидации. Круг вопросов, включаемых в программу аудиторской проверки основных средств, достаточно широк, но все они могут быть сведены к следующему (табл. 3.1) Таблица 3.1. Программа аудиторской проверки основных средств
Аудитору необходимо проверит правильность отражения в балансе основных средств, для чего следует установить соответствие основных средств, показанных в балансе, остаткам по синтетическим счетам 121-125 подраздела 12 “Основные средства” и 131-134 подраздела 13 “Износ основных средств”, отраженных в Главной книге, соответствие данных этих счетов записям, произведенных в других учетных регистрах (журнал-ордер № 12,12, разработочные таблицы по расчету сумм износа и сумм переоценки основных средств и их сводные суммы), и аналогичным данным аналитического учета основных средств. Они должны совпадать по всем позициям: сальдо на начало и конец месяца, обороты за месяц. Источниками информации для проведения операций с основными средствами являются: договора купли-продажи основных средств, акты приемки-передачи (ОС-1), накладные, акты приемки-передачи отремонтированных, реконструированных и модернизированных объектов (ОС-3), акты ввода в эксплуатацию, накладные счета-фактуры, инвентарные карточки учета основных средств (ОС-6), описи инвентарных карточек (ОС-7), инвентарные книги, инвентарные списки (ОС-9), карточки учета движения основных средств (ОС-8), акты на списание основных средств (ОС-4), разработочные таблицы (ф.№6) по расчету сумм амортизационных отчислений, дефектные ведомости, наряд-заказы на ремонт основных средств, договора на передачу (получение) в аренду основных средств, учетные регистры по счетам 12,13,242. В ходе поверки аудитору следует установить полноту и правильность оприходования основных средств. При аудите операций по поступлению основных средств следует обратить внимание на правильность формирования первоначальной стоимости объекта, т.к. она является базой ежемесячного начисления амортизации, подлежащей включению в себестоимость продукции (работ, услуг). 3.2 Аудит правильности начисления износа и ремонта основных средств При проведении аудита необходимо установить, все ли объекты основных средств приняты в расчет при начислении амортизации; начисляется ли износ с учетом движения основных средств, правильно ли применяются нормы амортизации, отраженные в учетной политике организации. Важно установить правильность отнесения основных средств к соответствующим группам. Кроме того, необходимо установить, не учитываются ли в составе основных средств предметы со сроком использования менее одного года, т.к. начисление по ним амортизации необоснованно увеличивает себестоимость продукции. Так, в ОАО " АЗТМ " в составе основных средств необоснованно числится чайный сервиз, ваза под цветы, мебель пластмассовая для летней площадки, зонты-тенты складные, посуда и т.д. В результате стоимость основных средств увеличена на 612 тыс.тенге. Обязательной проверке необходимо подвергнуть правильность ежемесячного начисления амортизации основных средств. Для начисления амортизации в организации применяется метод равномерного списания стоимости по всем видам основных средств, тогда как можно было бы применить к разным видам основных средств разные методы начисления амортизации. При определении срока полезной службы учитывается вся имеющаяся информация о состоянии объекта. Так при начислении амортизации по административному зданию офиса, гостиницы можно применить метод равномерного списания, а при начислении амортизации на строительное оборудование, в частности станки. применить метод списания стоимости по сумме чисел ( кумулятивный метод), что позволит увеличить величину амортизационных отчислений в первые годы работы оборудования, именно тогда, когда оно используется наиболее эффективно. Кроме того, в условиях совершенствования технологии, оборудование быстро устаревает морально. Так, приобретенные в 1995 г. электро-сварочные аппараты амортизировали свою стоимость, при равномерном методе списания, только на 30%, тогда как, в настоящее время остро стоит вопрос о его замене новым газовым оборудованием снижающим количество потребляемой энергии. При применении организацией метода списания стоимости по сумме чисел, амортизационные отчисления на этот вид оборудования составили бы около 60%. Кроме того, в организации при расчете амортизационных отчислений, не учитывается ликвидационная стоимость объекта, что влечет за собой увеличение амортизационных отчислений. Расчет амортизационных отчислении производится путем умножения стоимостного баланса группы на конец налогового года на норму амортизационных отчислений по этой группе, за исключением имущества, отнесенного к группе здания, сооружения и строения, в отношении которых расчет амортизационных отчислений производится для каждой единицы имущества в отдельности. Если стоимость строений в результате износа стала ниже 40 месячных расчетных показателей, то их стоимость подлежит вычету. По отдельным группам при стоимостном балансе меньше 100 месячных расчетных показателей величина стоимостного баланса подлежит вычету. Также, необходимо проверить время начала начисления амортизации по вновь принятым объектам. В результате проведения выборочной, указанной проверки в ОАО " АЗТМ", выявлены факты не своевременного начисления амортизации, в сумме 124 тыс.тенге, по следующим объектам: - компьютер приобретен в марте 1997 года, начисление производится также с марта месяца; - копировальная машина приобретена в июне месяце 1997 года и начисление амортизации производится также с июня. По всем фактам неправильного начисления амортизации необходимо определить суммы излишне начисленной или недоначисленной амортизации, установить, как это повлияло на себестоимость продукции и финансовые результаты, выявить причины нарушений и виновных в этом лиц, разработать меры к недопущению подобных недостатков в будущем. В процессе аудиторской проверки следует рекомендовать администрации организации внести соответствующие изменения в учет и отчетность. В заключение нужно проверить правильность отражения начисленной суммы амортизации на счетах бухгалтерского учета. Новым аспектом в области аудита учета основных средств является проверка организации учета отнесения затрат на ремонт основных средств. Проверяя операции по ремонту основных средств необходимо убедиться, не допускались ли приписки выполненных работ с целью завышения заработной платы, списания израсходованных материалов, запасных частей, которые в последствии были похищены. Целесообразность и законность операций по ремонту основных средств устанавливается на основе проверки первичных документов: нарядов на сдельные работы, накладных и лимитно-заборных карт на расход материальных ценностей, дефектных ведомостей на ремонт автомашин, актов приемки выполненных работ. Чтобы установить факты незаконного списания запасных частей и ремонтных материалов на выполненные работы, следует широко использовать встречную сверку документов, контроль документов по взаимосвязанным операциям, опрос должностных и материально-ответственных лиц, выборочную контрольную инвентаризацию выполненных ремонтных работ, письменные запросы подрядчиков. Так, в ОАО “АЗТМ” в результате выборочной проверки была выявлена не установка очистных фильтров на автомашину "Тайота-Королла", тогда как указанные фильтры, согласно накладной, списаны на проведение текущего ремонта указанной автомашины. При отнесении затрат на проведение ремонтных работ следует иметь ввиду, что увеличение первоначальной стоимости объектов основных средств в результате последующих капитальных вложений происходит в случае улучшения состояния объекта, повышающего срок его службы или производственную мощность, а затраты, производимые для сохранения и поддержания технического состояния объекта, относятся в состав текущих расходов периода. Особое внимание следует уделить проверке капитальных расходов по ремонту основных средств, в ходе которой проверяется правильность составления смет ремонта. Указанные сметы должны составляться на основании актов технического осмотра и утверждаться руководителем организации. При выполнении ремонтных работ подрядным способом следует установить, имеются ли договора и не была ли превышена стоимость ремонта, обусловленная договором. Для выяснения причин удорожания капитального ремонта основных средств, осуществляемого хозяйственным способом, необходимо проверить правильность формирования затрат по статьям. Особое место должно быть отведено проверке качества капитального ремонта. Здесь необходимо по данным первичных учетных документов и оперативной отчетности о работе машин и оборудования установить количество простоев из-за технических неисправностей и сверхнормативное количество текущих ремонтов. Длительность межремонтных периодов проверяется по отметкам в инвентарных карточках. Анализируя затраты на приобретение и ремонт основных средств, необходимо убедиться в том, что фактические объемы работ не завышены и договорная цена, по которой приобретены основные средства, является реальной с учетом конъюнктуры.
Практика показывает, что традиционная бухгалтерская деятельность отражения хозяйственных операций в учетных регистрах сама по себе не может дать ответ на запросы многочисленных пользователей деловой информации. Необходимо, чтобы такая информация была определенным образом трансформирована и обработана для целей принятия деловых решений. Финансовый анализ в обществе возник не по чьей-то прихоти, а вследствие насущной необходимости, нельзя вести хозяйство, не зная имущественное состояние хозяйствующего субъекта и факторов, влияющих на это состояние, не сопоставляя доходы с расходами, не добиваясь превышения первых над вторыми. Это наиболее важно в настоящий период, период становления рыночных отношений. Сейчас пока рано говорить о том, что мы полностью ликвидировали все перекосы, ибо достигнутый баланс еще очень хрупок. Однако начатые с введением в 1993 году национальной валюты последовательные реформы, а также решительно и неуклонно проводимая политика макростабилизации позволяют утверждать, что страна прошла “точку возврата”, и теперь мы можем вплотную заниматься обеспечением устойчивого развития хозяйственного организма и наращиванием экономических показателей”. Сейчас, когда на смену разгильдяйству, безхозяйственности и безответственности, процветавшим в условиях общегосударственной (“ничейной”) собственности, приходит предприимчивость, распорядительность, строгая исполнительская дисциплина и бережливость — характерные черты рыночной экономики, как никогда возрастает роль экономического анализа и его составной части анализа производственных фондов. Для оценки деятельности предприятия важнейшее значение имеет показатель рентабельности производственных активов. Этот показатель также может служить ориентиром при изучении спроса на продукцию. Рентабельность производственных фондов определяется как отношение прибыли отчетного периода к средней стоимости основных производственных фондов и материальных оборотных средств. Этот же показатель можно оценивать и по чистой прибыли, остающейся в распоряжении организации. На изменение рентабельности производственных фондов влияют изменения уровней фондоотдачи и оборачиваемости материальных оборотных средств, а также рентабельности (доходности) объема реализованной продукции. Рассчитаем их количественное влияние по ОАО “АЗТМ”. Рентабельность производственных фондов возросла по сравнению с предыдущим 2000 годом на 0,2 пункта. Это произошло в результате воздействия следующих факторов: 1) Увеличение доли прибыли на одну тысячу тенге реализованной продукции привело к росту уровня рентабельности производственных фондов на 0,67 пункта: К = К : (1/ f + 1\ К ) – К : (1/ f + 1\ К ); К = 1,1 : (1\3,73 +1\3,03 ) – 0,7 : (1\3,73 +1\3,03 ) = 0,67 ; 2) Уменьшение фондоотдачи основных производственных фондов привело к снижению уровня рентабельности на -0,21 пункта: К = К : (1/ f + 1\ К ) – К : (1/ f + 1\ К ); К = 1,1 : (1\2,9 +1\3,03 ) – 1,1 : (1\3,73 +1\3,03 ) = - 0,21 ; 3) Уменьшение коэффициента оборачиваемости материальных оборотных средств привело к снижению уровня рентабельности на -0,31 пункта. К = К : (1/ f + 1\ К ) – К : (1/ f + 1\ К ); К = 1,1 : (1\3,73 +1\3,03 ) – 0,7 : (1\3,73 +1\3,03 ) = 0,67 ; Таким образом, общее снижение рентабельности по факторам составляет (в процентных пунктах): 0,67 — 0,21 — 0,31 = +0,2 При анализе рентабельности следует иметь ввиду, что этот показатель, в зависимости от конкретных целей можно определять самыми различными способами: по отношению не только к производственным фондам, но и к производственной себестоимости продукции, добавленной стоимости, среднесписочной численности работающих и т.д Наиболее важным показателем, характеризующим экономическую эффективность основных средств, является интегральный показатель. Он характеризует использование основных средств в целом и дает обобщающую оценку эффективности их использования. ОАО “АЗТМ” добилось увеличения дохода до налогообложения в 2001 году, по сравнению с 1999 годом на 3713 тыс.тенге. Но вместе с тем, использование основных средств заслуживает отрицательной оценки, что связано со снижением коэффициентов фондоотдачи на 0,79 пункта и ростом коэффициента фондоемкости на 0,07 пункта. Эти факторы значительно замедлили рост интегрального показателя , за 2001 г. он вырос только на 0,004 пункта. Рассмотрим основные факторы, повлиявшие на эффективность использования основных средств: 1) коэффициент фондоотдачи; 2) величина дохода до налогообложения; 3) среднегодовая стоимость основных производственных фондов. Из-за снижения коэффициента фондоотдачи на 0,79% интегральный показатель снизился на - 0,04 пункта: 12391 2,94 х 345539 = 0,324697 0,3647 - 0,3247 = - 0,04 Увеличение дохода на 3713 тыс.тенге повлекло за собой рост интегрального показателя на 0,046 пункта. 16104 2,94 х 345539 = 0,3702 0,3702 - 0,3247 = +0,046 Увеличение среднегодовой стоимости основных фондов оказало на интегральный показатель отрицательное влияние, это связано с тем, что рост основных фондов не сопровождался увеличением их использования, поэтому можно сделать вывод о бездействии части основных средств. Интегральный показатель по этой причине снизился на 0,002 пункта. 16104 2,94 х 349370 = 0,3681 0,3681-0,3702 = -0,002 Итого: -0,04 + 0,046 - 0,002 = 0,004 Состояние производственного потенциала - важнейший фактор эффективности основной деятельности предприятия, а, следовательно, и его финансовой устойчивости. Бухгалтерская отчетность позволяет достаточно подробно проанализировать наличие, состояние и изменение важнейшего элемента производственного потенциала предприятия — его основных средств. В процессе производства эксплуатируемые основные средства изнашиваются физически и устаревают морально. По данным учета и отчетности можно рассчитать коэффициенты износа (Ки) и годности (Кг), характеризующие соответственно долю изношенной и долю годной к эксплуатации части основных средств: Износ Ки = Первон.стоим. ОС и Кг = 100%-Ки Рассчитаем оба эти коэффициента: Коэффициент износа по состоянию на 1 января 1999 года составлял 7,8% на 1 января 2000 г. - 10,7 и на 1 января 2001г. - 14,6% Коэффициенты годности соответственно равны 92,2%; 89,3%; 85,4%. На основании полученных коэффициентов можно сделать вывод о достаточно благоприятном техническом состоянии основных фондов организации. Большая их часть является недавно приобретенными, т.е. организация систематически производит замену устаревших, либо не отвечающих техническим требованиям основных средств. Так в 2000 году были приобретены автомашины Ваз 2106 и 2107 в количестве 12 единиц, но в связи со спецификой работы организации ежемесячный пробег части указанных автомашин составлял около 9 тыс км. Технические характеристики автомашин марки ВАЗ не позволяют производить эксплуатацию в подобном режиме и хотя автомашины использовались один год, т.е. коэффициент износа был достаточно малой величиной, а коэффициент годности наоборот достаточно высок, организацией было принято решение о замене вышеназванных автомобилей на автомобили марки “ Тайота-Королла”, которые эксплуатируются до настоящего момента. На основании выше изложенного можно сделать вывод о том, что коэффициент износа не отражает фактической изношенности основных средств, а коэффициент годности не дает точной оценки их текущей стоимости. Кроме того, на сумму износа основных средств большое влияние оказывает принятая на предприятии система начисления амортизации, что также подтверждает условность показателей годности и износа. Показателем технического состояния основных средств является и коэффициент реальной стоимости основных средств, который рассчитывается отношением активной части основных фондов к общей стоимости имущества. Важное значение для оценки состояния средств труда имеют также показатель движения основных средств: коэффициенты обновления ( К ) и выбытия ( К ), рассчитываемые по формулам: + F К = ----------------- x 100 %, F - F К = ----------------- x 100 %, F +F — стоимость поступивших за отчетный период основных средств. -F — стоимость выбывших за отчетный период основных средств -Fнг, Fкг - первоначальная ( восстановительная ) стоимость основных средств на начало и конец года. По ОАО " АЗТМ" коэффициент обновления в 2001 году снизился против 1999 года на 0,9 пунктов, коэффициент выбытия наоборот возрос на 13,3 пунктов, что связано с изменениями в финансовой политике организации. Если в 1999 году организация имела на своем балансе торговый дом, производила через него реализацию товаров народного потребления и запасных частей на силовые агрегаты, то в 2001 году было принято решение о его реализации в связи с низкой рентабельностью продаваемых товаров. Вырученные средства направлялись на развитие производственных цехов, их реконструкцией и модернизацией. Принятие этих конструктивных решений, как было уже доказано выше, позволило увеличить рентабельность реализуемой продукции. |
Похожие:
 | 1. Организация бухгалтерского учета в современных условиях 7 Организация процесса бухгалтерского учета. 9 Казахстане продолжается переход к международным стандартам бухгалтерского учёта. При этом преобразования в области учёта стали строиться... | | Содержание. Введение 3-6 экономическая характеристика предприятия и организация учетной работы Организация бухгалтерского учета ао согласно учетной политике |
| Содержание. Введение 3-6 экономическая характеристика предприятия и организация учетной работы Организация бухгалтерского учета ао согласно учетной политике | | На тему: Организация учета и аудита в туристических фирмах Содержание Туристская деятельность и её особенности влияющие на организацию бухгалтерского учета |
| 1. Организация бухгалтерского учета в современных условиях 7 Казахстане продолжается переход к международным стандартам бухгалтерского учёта. При этом преобразования в области учёта стали строиться... | | Оглавление: Введение 3 Глава Экономическое содержание затрат и общие принципы управленческого учета 5 Управленческий учет затрат уровня себестоимости продукции животноводства 37 |
| Введение диплом Общая характеристика бухгалтерского учета хозяйствующего субъекта | | Введение Глава Собственный капитал как объект бухгалтерского учета В данном случае показательной является относительная величина собственного капитала (итог раздела «Капитал и резервы») в сравнении... |
| Теоретические аспекты учета и аудита основных средств Организация бухгалтерского учета основных средств на примере ао “стройсервис” | | Теоретические аспекты учета и аудита основных средств Организация бухгалтерского учета основных средств на примере ао “стройсервис” |