Сущность и значение основных средств
|
Глава 3. Аудит основных средств^ Целью аудита данного раздела учета является проверка правильности учета операций по движению ОС, начислению амортизации и отражению затрат на ремонт ОС предприятия. Для достижения цели аудита следует решить следующие задачи: - изучение условий хранения и эксплуатации основных средств, их состава и структуры; - подтверждение правильности оформления и отражения в учете операций основными средствами; - подтверждение расчетов начисленной амортизации по основным средствам и достоверности отражения ее в учете; - установление объемов выполненных ремонтов ОС и правомерности отражения ремонтов по их проведению в учете в зависимости от выбранного метода; - подтверждение итогов, проведенной в отчетном году переоценки ОС; - оценка качества проведенной перед составлением годового отчета инвентаризации ОС. Приступая к проверке аудитору следует обращать особое внимание на соответствие практики учета основных средств требованиям нормативных актов. Так в процессе аудита бухгалтерского учета основных средств следует выяснить:
— использование в производство продукции, при выполнении работ или оказании услуг либо для управленческих нужд организации; — использование в течение длительного времени, т.е. срока полезного использования, продолжительностью свыше 12 месяцев или обычного операционного цикла, если он превышает 12 месяцев;
Проверка условий хранения и эксплуатации основных средств предполагает получение сведений о том за кем закреплены отдельные объекты, как организована их охрана и использование. Для этого следует провести осмотр производственных помещений или опрос сотрудников предприятия. В процессе изучения учетных данных аудитор устанавливает наличие объектов основных средств по отдельным классификационным группам (производственные, непроизводственные, собственные и арендуемые и т.д.) и местам размещения (подразделениям и материально-ответственным лицам). Важным этапом проверки является проверка операций по движению основных средств. Поступление объектов основных средств должно быть проверено с точки зрения законности, целесообразности и правильности отражения в учете. При этом объем проводимых процедур аудитор определяет самостоятельно на основе его субъективной классификации операций с основными средствами на типичные и нетипичные, исходя из повторяемости операций, целей создания и функционирования предприятий, сложностей при налогообложении.  Проверка типичных операций может проводиться выборочным путем, а не типичным — сплошным методом.В процессе проведения аудита амортизационных отчислений аудитор осуществляет проверку правильности начисления амортизации по отдельным объектам основных средств и в целом расчет за отчетный период. Аудитору следует подтвердить правильность применяемых норм и сумм начисленной амортизации. Аудитор должен учитывать, что по вновь вводимым объектам основных средств может применяться один из следующих методов начисления амортизации: - линейный способ; - способ уменьшаемого остатка; - способ списания стоимости по сумме чисел лет срока полезного использования; - способ списания стоимости пропорционально объему продукции (работ). Применение одного из этих методов по группе однородных объектов основных средств производится в течение всего срока полезного использования объектов, входящих в эту группу. При определении срока амортизации предприятие должно исходить из срока полезного использования, который устанавливается на основе технических или на основе централизованно установленных норм, или исходя из ожидаемого физического износа. Проверяя начисление амортизации, аудитору следует учитывать, что амортизация не начисляется по: - объектам жилищного фонда; - объектам внешнего благоустройства и другим аналогичным объектам; - продуктивному скоту, буйволам, волам и оленям; -многолетним насаждениям, не достигшим эксплуатационного возраста и т.д. По указанным объектам основных средств и объектам основных средств некоммерческих организаций производится начисление износа в конце отчетного года по установленным нормам амортизационных отчислений. Движение сумм износа по указанным объектам учитывается на отдельном забалансовом счете 10 «Износ основных средств ». Не подлежат амортизации объекты основных средств, потребительские свойства которых с течением времени не изменяются (земельные участки и объекты природопользования). Путем арифметического пересчета сумм амортизационных отчислений по отдельным объектам и сопоставление полученных результатов с данными разработочных таблиц расчета амортизации, анализа указанной в учетных регистрах корреспонденции счетов аудитор выясняет правомерность применения методики расчета и норм амортизации и определение величины амортизационной стоимости объектов. Можно указать корреспонденцию счетов по операциям с основными средствами. Не менее важным является проверка правильности учета затрат на ремонт основных средств. При этом аудитор должен установить наличие планов и смет на ремонты, акта сдачи-приемки основных средств, договоров подряда, актов технологического осмотра зданий и сооружений, правомерности и своевременности составления этих документов и соблюдение норм расхода материалов, расценок по оплате труда ремонтных рабочих. При этом аудитор должен учитывать, что затраты на ремонт основных средств могут отражаться одним из следующих способов: -при проведении небольших объемов ремонтных работ затраты по ним относятся на счета издержек в том периоде, в котором они возникли. -при проведении капитальных ремонтов для равномерного включения затрат в себестоимость продукции целесообразно формировать резерв на ремонт основных средств или создавать ремонтный фонд. -при проведении внеплановых ремонтов расходы по их осуществлению могут относиться сначала на счет 34 «Расходы будущих периодов» и затем равномерно списываться на затраты предприятия в течение периода, оставшегося до конца отчетного года. Выбранный вариант учета затрат на ремонт основных средств должен быть зафиксирован в учетной политике предприятия. Аудитору следует убедиться, в том, что затраты на ремонт основных средств производственного назначения отнесены на себестоимость, а непроизводственного назначения — на счет чистой прибыли. В ходе проверки аудитору следует убедиться в том, что правильно сформирована проектно-сметная документация на проведение ремонта и выяснить не производится ли под видом ремонта новое строительство и реконструкция основных средств, затраты по которым должны относиться на капитальные вложения. Проверка правильности переоценки основных средств в зависимости от их количества может быть осуществлена сплошным порядком или выборочно. Для этого путем прослеживания первичных документов, проверки арифметических расчетов, обоснованности примененных коэффициентов определяется восстановительная стоимость объектов и сравнивается со стоимостью указанной в ведомости переоценки. Если переоценка осуществлялась не по коэффициентам, то рыночная стоимость объектов должна быть подтверждена документами. В процессе подтверждения достоверности проводимой инвентаризации аудитор оценивает учетную политику на предмет обоснования сроков и порядка проведения инвентаризации основных средств. Изучаются предоставленные инвентаризационные и сличительные ведомости. Если в процессе инвентаризации не установлены отклонения, то можно сделать вывод, либо о формальном характере инвентаризации либо об эффективной системе внутреннего контроля. Для подтверждения того или иного мнения аудитор может провести выборочную инвентаризацию основных средств. При этом в состав выборки включаются легкореализуемые, дорогостоящие основные средства. Результаты выборочной инвентаризации распространяют на всю проверяемую совокупность основных средств и делают выводы о качестве проведения инвентаризации. Наконец, аудитор по результатам аудиторской проверки составляет аудиторское заключение, которое должно соответствовать казахстанскому стандарту 5 «Аудиторское заключение (отчет) по проверке финансовой отчетности». Основные элементы аудиторского заключения в этом стандарте приведены в следующей последовательности:
В заглавии необходимо использовать термин «независимый аудитор» чтобы отличить отчет аудитора от отчетов, которые могут быть выпущены лицами, например сотрудниками предприятия или другими аудиторами, которые могут не придерживаться этических требований, предъявляемых к независимому аудитору. Аудиторское заключение должно содержать соответствующий адресат, предусмотренный условиями проведения аудиторской проверки и местными правилами. Заключение (отчет) обычно адресуется либо акционерам, либо правлению предприятия, отчеты которого проходят аудиторскую проверку. В начальном или вводном разделе должно содержаться указание на финансовые отчеты предприятия, которые подвергались аудиту, с указанием даты составления финансовых отчетов и периода проверки. Здесь же следует подчеркнуть ответственность руководства за достоверность финансовых отчетов, а аудитора за заключение по финансовым отчетам, составленное на основе аудита. В основном разделе заключения должны быть приведены сведения о масштабах аудиторской проверки и указания проведения ее в соответствии с казахстанскими стандартами по аудиту. Понятие масштаб аудита подразумевает выполнение аудитором необходимых в силу сложившихся обстоятельств процедур. Для пользователя это служит гарантией того, что аудиторская проверка была выполнена в соответсвии с общепринятыми стандартами. Здесь же должно содержаться утверждение о том, что аудит был запланирован и проведен для получения разумной гарантии того, что финансовые отчеты не содержат существенных искажений. Существенной считается информация, если ее отсутствие, пропуск, искажение или неправильное представление могут повлиять на экономическое решение пользователя, основанное на финансовой отчетности. Существенность рассматривается как граница допустимости ошибок. Уровень существенности устанавливается аудитором, а не пользователем, и решение об уровне существенности одного аудитора может быть абсолютно не похожим на решение другого. Основной раздел далее должен содержать изложение хода аудиторской проверки, которое включает в себя:
Аудитору следует также отметить, что входе проверки было собрано достаточно данных для составления заключения. В заключительном разделе необходимо четко изложить выводы относительно того, дают ли финансовые отчеты достоверную и точную картину (или представлены точно во всех существенных аспектах) в соответствии с принципами составления финансовой отчетности. Кроме заключения, касающегося достоверной и точной картины, аудиторский отчет может содержать заключение о соответсвии финансовых отчетов другим требованиям, предусмотренным соответствующими законодательными актами или законами. Аудитору следует поставить в аудиторском отчете дату завершения проверки. Это свидетельствует о том, что аудитор учел влияние на финансовые отчеты и аудиторскую отчетность событий иопераций, ставших изветсными аудитору и имевших место до указанной даты. Поскольку аудитор обязан составить заключение (отчет) о финансовых отчетах после их подготовки и представления руководством, то ему не следует датировать заключение (отчет) числом, предшествующем дате подписания или одобрения финансовых отчетов руководством. В аудиторском заключении указывается название местности, как правило, города, в котором находится офис аудитора. Аудиторское заключение подписывается аудитором или совместно с руководителем аудиторской фирмы, если этого требуют условия проверки, так как фирма несет ответсвенность за соответсвие качества аудита казахстанким стандартам по аудиту. Рекомендуется на каждой странице аудиторского заключения ставить подпись руководителя фирмы и ее печать. В результате принятия казахстанских стандартов по аудиту нашли свое единообразие и четкое выражение не только форма и содержание аудиторского заключения, но и его варианты. Вместо существовавших ранее двух вариантов заключения теперь, исходя из международного опыта, применяются четыре:
Безусловное заключение дается тогда, когда у аудитора в результате проверки отсутствуют какие-либо замечания по поводу отчетности и порядок ведения учета, никаких нарушений им не замечено. Аудитор делает вывод, что финансовые отчеты предсталяют точную и достоверную картину (или точно представлены во всех существенных аспектах) в соответсвии с установленной основой представления финансовой отчетности. Условное заключение составляется втом случае, если аудитор приходит к выводу, что безусловное мнение не может быть составлено, но влияние разногласия с руководством или ограничение на масштаб аудиторской проверки не является столь существенным, чтобы составить отрицательно заключение или отказаться от составления заключения. Условное заключение следует выражать с оговоркой «за исключением» и далее следует информация, к которой относится оговорка. Отказ от составления заключения выражается в том случае, если влияние ограничение мастаба аудиторской проверки является столь существенным и значительным, что аудитор не в состоянии получить достаточные и соотвествующие аудиторские доказательства, а также при наличии взаимоотношений определенной зависимости между аудитором и клиентом, подпадающих под положения Кодекса этики аудиторов республики Казахстан, и поэтому не в состоянии составить заключение по финансовым отчетам. Отрицательное заключение составляется в том случае, если аудитор считает, что финансовая отчетность до такой степени существенно искажена или может вводить в заблуждение, что ее нельзя считать объективно отражающей финансовое положение преприятия, и что составления отчета с оговоркой недостаточно. Во всех случаях, требующих отступления от безусловного заключения, в аудиторском отчете следует четко изложить все основные причины и по возможности дать количественную оченку влияния этих причин на финансовые отчеты. При представлении клиенту аудиторского заключения аудитору необходимо составить акт приема- сдачи его, что свидетельствует о выполнении ими договора. ^ В бухгалтерии данного предприятия имеются все необходимые папки с документами за текущий и предыдущий годы для работы. Остальные документы хранятся в архиве. Классификация счетов ТОО “BIPS” имеет стандартную форму для отражения движения основных средств предприятия. На счету 121"Земля" не отражаются какие –либо операции связанные с землей т.к. данное предприятия не имеет приобретенного в собственность ни одного земельного участка. На счету 122"Здания и сооружения" также не отражаются операции связанные с приобретением и возведением зданий и сооружений, а также выбытием данных активов т.к. не имеет приобретенного в собственность ни одного здания или сооружения. На счету 123 «Машины и оборудование, передаточные устройства» отражаются операции, связанные с приобретением машин, оборудования и передаточных устройств, а также выбытием данных активов. На счету 124 "Транспортные средства" отражаются операции связанные с приобретением всех видов транспортных средств, а также выбытием данных активов. На счету 125"Прочие основные средства" отражаются операции, связанных с наличием и движением прочих основных средств, не упомянутых в пояснениях к счетам 121-124, а также операции связанные с их приобретением и выбытием. Что касается биологических активов, то их нет в наличии у данной организации. Следовательно, учет данных активов не ведется. На счету 126 "Незавершённое строительство не отражаются операции связанные с затратами на строительство и приобретение основных средств требующие монтажа и другие расходы, т.к. у данной организации нет основных средств, которые требуют расходы относящиеся в данной статье. Тем более, данная организация не выращивает молодняк продуктивного и рабочего скота, переводимого в основное стадо. Корреспонденция счетов типовых операций по учету основных средств, является также стандартной. Например, доход от выбытия основных средств отражается по кредиту счета 722 «Доход от выбытия основных средств» и дебету соответствующих счетов подразделов: 30 «Задолженность покупателей и заказчиков» 32 «Дебиторская задолженность дочерних (зависимых) организаций». На данной организации переоценка основных средств не производилась. Поэтому, дооценка основных средств не имеет место. Следовательно, не проводится корреспонденция, отражающая данную транзакцию. Учет износа основных средств ТОО “BIPS” стандартный. Износ машин и оборудования, передаточных устройств ТОО “BIPS” отражается на счете 132 «Износ машин и оборудования, передаточных устройств». Износ транспортных средств отражается на счете 133 «Износ транспортных средств» Также отражается износ прочих основных средств данной организации на счете 134 «Износ прочих основных средств». Корреспонденция счетов типовых операций по амортизации основных средств является стандартной. В процессе аудиторской проверки возникают следующие типичные ошибки:
Что касается компании ТОО «BIPS», из перечисленных выше типичных ошибок, отсутствуют сметы на проведение капитального ремонта, которой должно придерживаться ответственное лицо за проведение таково ремонта. Также формальное проведение инвентаризации основных средств, а именно нет определенных сроков в проведении инвентаризации. ^ В производственно-хозяйственной деятельности предприятий используются производственные фонды и фонды непроизводственного назначения. Авансированные для производственно-хозяйственной деятельности производственные фонды выступают в трех формах: производительной, денежной и товарной. Задача фондов в трех формах одна — обеспечить непрерывность производства и воспроизводства, поэтому эти фонды и называются производственными. В отличие от непроизводственных фондов производительные фонды обслуживают сам процесс производства в материальных отраслях производства. Методика анализа эффективности вложений предприятия в основные средства, их эксплуатации и воспроизводства должна учитывать ряд принципиальных положений: функциональная полезность основных средств сохраняется в течение ряда лет, поэтому расходы по их приобретению и эксплуатации распределены во времени; момент физической замены (обновления) основных средств не совпадает с моментом их стоимостного замещения, в результате чего могут возникнуть потери и убытки, занижающие финансовые результаты деятельности предприятия; эффективность использования основных средств оценивается по-разному в зависимости от их вида, принадлежности, характера участия в производственном процессе, а также назначения. Поскольку основные средства обслуживают не только производственную сферу деятельности предприятия, но и социально-бытовую, культурную, природно-экологическую и другие сферы, постольку эффективность их использования определяется не только экономическими, но и социальными, экологическими и другими факторами. Основные средства и долгосрочные инвестиции в основные средства оказывают многоплановое и разностороннее влияние на финансовые результаты деятельности предприятия. Характер этого влияния показан в табл. 5. В табл. 6 представлены варианты аналитических задач, решение которых позволяет дать оценку структуры, динамики и эффективности использования основных средств и долгосрочных инвестиций. Подчеркнем, что свобода действий аналитика достигает здесь максимума вариантности. Определяющим для выбора аналитических задач и формирования их набора являются конкретные потребности управления, содержание принимаемых управленческих решений. Вместе с тем действия аналитика могут быть систематизированы и в основном сводятся к выполнению следующих аналитических процедур: -сравнение данных отчетного периода с соответствующими данными предыдущего периода (периодов); -сравнение отчетных данных с плановыми сметными или проектными показателями; -сравнение отчетных данных с отраслевыми показателями; -сравнение показателей эффективности использования основных средств с показателями использования других видов ресурсов и капитала предприятия в целом; -сравнение отчетов по основным средствам с отчетами о производственных и финансовых результатах деятельности предприятия; -факторное моделирование взаимосвязей показателей использования основных средств. Таблица 5 Влияние хозяйственных операций с основными средствами на финансовое состояние и результаты деятельности предприятия
Таблица 6. Темы и задачи анализа основных средств и долгосрочных инвестиций.
Полнота и достоверность результатов анализа основных средств зависят от степени совершенства бухгалтерского учета, отлаженности систем регистрации операций с объектами основных средств, полноты заполнения учетных документов, точности отнесения объектов к учетным классификационным группам, достоверности инвентаризационных описей, глубины разработки и ведения регистров аналитического учета. Вертикальный анализ означает расчет и оценку структуры и структурных изменений в составе основных средств. Коэффициент износа основных средств характеризует долю износа (изношенность) основных фондов за период и определяется как отношение суммы износа основных средств к их первоначальной стоимости. Коэффициент годности основных средств характеризует долю остаточной стоимости основных средств в сумме их первоначальной стоимости. Поскольку между начальной и конечной за период суммами основных средств имеется жесткая зависимость (с учетом накопленной амортизации) вида: остаток ОФ на начало года + сумма поступивших ОФ – сумма выбывших ОФ = Остаток ОФ на конец года., то кроме двух указанных выше коэффициентов оценки состояния основных фондов важное значение имеют и два следующих показателя (без учета накопленной амортизации). Коэффициент обновления основных средств характеризует долю поступивших за период основных средств в сумме их остаточной стоимости на конец периода. Коэффициент выбытия основных средств характеризует долю выбывших за период основных средств по отношению к сумме остатка основных фондов на начало периода. Для удобства восприятия значений представленных коэффициентов их лучше выразить в процентах (умножив значение на 100). По своему построению коэффициенты износа и годности в сумме дают единицу (100%). По данным аналитической таблицы 7, можно сделать ряд выводов о состоянии, структуре и движении основных средств ТОО “BIPS” за 2004 г. Основные фонды на конец года составили по первоначальной стоимости 36 609 тыс. тенге, остаточная (востоновительная) стоимость основных средств на конец года составила 25 782 тыс. тенге в течение 2004 года. Не освободилось от морально и физически устаревших основных средств путем их списания. Поступление основных фондов на сумму 5 443 тыс. Тенге осуществляется в основном за счет приобретения машин и оборудования, прочих основных средств, для которых коэффициент обновления составил соответственно 14,9% и 16,7%, а общий коэффициент обновления основных фондов достиг 31,6%. Общий износ основных фондов на конец года составил 10 827 тыс. тенге, а коэффициент годности соответсвенно достиг к концу года 228%. При этом наибольший уровень изношенности к концу года пришелся на машины и оборудования 30%, прочие основные средства 26,9%. Наиболее сохранившимися по данным на конец года являются транспортные средства, коэффициент годности у которых составил соответсвенно 85%. Структура основных средств ТОО “BIPS” отражена в таблице 9. Указаны удельные веса основных средств в порядке их убывания на конец года: Машины и оборудование – 89,5 Прочие основные средства –8,7 Транспортные средства – 1,8 Таблица 7. Анализ состояния, структуры и движения основных средств по их видам ТОО “BIPS” за 2004 г.
Таблица 8. Эффективность использования основных фондов ТОО “BIPS” , тыс. тенге
Приведенные данные в таб.8 показывают, что большинство показателей эффективности использования основных фондов имеет тенденцию к росту: фондоотдача повысилась на 17,2 тенге. Использование основных фондов можно признать эффективным, ведь относительный прирост физического объема продукции не превышает относительный прирост стоимости основных фондов. Что касается доли прироста продукции за счет роста фондоотдачи он равен 143 тыс.тенге. положительный рост показателей эффективного использования основных фондов вызван сокращением стоимости основных фондов предприятия. Конечная эффективность использования основных фондов характеризуется показателями фондоотдачи, фондоемкости, рентабельности, относительной экономии фондов, повышения объема продукции, повышение производительности труда, снижения себестоимости продукции и затрат на воспроизводство основных фондов, увеличения сроков службы средств труда. На промышленных предприятиях фондоотдача определяется по объему выпуска продукции на 1 тенге среднегодовой стоимости основных фондов. Фондоотдача — обобщающий показатель использования производственных основных фондов. Показатель фондоотдачи исчисляется по следующей формуле:  В прод. – валовая (реализованная) продукция, тенге. Фс – среднегодовая стоимость основных производственных фондов, тенге. Фондоемкость основных фондов предприятия рассчитывается как отношение стоимости основных производственных фондов к объему выпускаемой продукции по стоимости. Фондоемкость – величина, обратная фондоотдаче. Чем ниже показатель фондоемкости, тем, следовательно, эффективнее используются основные фонды и появляются условия экономии капиталовложений. Показатель фондоемкости можно исчислить двумя способами: а)  б)  Рентабельность – это относительный показатель интенсивности производства. Он рассчитывается как отношение суммы прибыли к среднегодовой стоимости основных производственных фондов и оборотных средств. Рентабельность исчисляется по формуле:  Р – уровень рентабельности производства,%; П – сумма валовой прибыли, тенге; Фс – среднегодовая стоимость основных производственных фондов, тенге; Онс – среднегодовая стоимость основных оборотных средств, тенге. Использование основных фондов признается эффективным, если относительный прирост физического объема продукции или прибыли превышает относительный прирост стоимости основных фондов за анализируемый период. Рост фондоотдачи ведет к относительной экономии производственных основных фондов и к увеличению объема выпускаемой продукции. Размер относительной экономии ресурсов и доля прироста продукции в результате роста фондоотдачи определяются специальным расчетом. Так, относительная экономия основных фондов определяется как разность между величиной среднегодовой стоимости основных фондов отчетного периода и среднегодовой стоимостью основных фондов базового (предшествующего) года, скорректированной на рост объема производства продукции. Доля прироста продукции за счет роста фондоотдачи определяется по методу цепных подстановок: прирост фондоотдачи за анализируемый период умножается на среднегодовую фактическую стоимость основных производственных фондов. Рост фондоотдачи является важнейшим фактором улучшения финансовых результатов деятельности предприятия. | |||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||
Похожие:
 | Сущность и значение основных средств Под воздействием производственного процесса и внешней среды они снашиваются постепенно и переносят свою первоначальную стоимость... | | Технико-экономическая характеристика предприятия Экономическая сущность основных средств, их классификация и оценка |
| Налоговый учет основных средств вопросы его совершенствования: > Правила ведения налогового учета основных средств | | 1. Принципы учета основных средств: проблемы и пути их решения Принципы анализа и аудит основных средств тоо «нпф «данк» |
| 1. Принципы учета основных средств: проблемы и пути их решения Принципы анализа и аудит основных средств тоо «нпф «данк» | | 1. Принципы учета основных средств: проблемы и пути их решения Принципы анализа и аудит основных средств тоо «нпф «данк» |
| Теоретические аспекты учета и аудита основных средств Организация бухгалтерского учета основных средств на примере ао “стройсервис” | | Теоретические аспекты учета и аудита основных средств Организация бухгалтерского учета основных средств на примере ао “стройсервис” |
| Протокол №16 об итогах государственных закупок услуг по оценке рыночной стоимости объектов основных средств, нематериальных активов и определение сроков службы объектов основных средств, нематериальных активов по состоянию на 01. РК, вко, г. Усть-Каменогорск, ул. М. Горького, 61 провел закупку услуг по оценке рыночной стоимости объектов основных средств, нематериальных... | | 3. Для машин, оборудования и других основных средств Документы, удостоверяющие первоначальную стоимость имущества (договора купли-продажи, контракты на поставку, таможенные документы,... |